支出扣除標準之三──對外捐贈
——更新時間：2006-09-27 04:37:16 點擊率: 4015
1、不同捐贈方向的扣除比例規(guī)定
稅法規(guī)定：
?。ǎ保?納稅人用于公益救濟性的捐贈，在年應納稅所得額3％（金融保險企業(yè)為1.5％）以內(nèi)的部分，準予據(jù)實扣除，超過部分不予扣除。
（２） 通過非營利性社會團體和政府部門，向紅十字事業(yè)的捐贈；向福利性、非營利性的老年服務機構的捐贈；向農(nóng)村義務教育的捐贈；向公益性青少年活動場所的捐贈；向慈善機構、基金會等非營利機構的公益性、救濟性捐贈等一些特定行業(yè)或者公益事業(yè)的捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。
（３） 通過中華社會文化發(fā)展基金會對規(guī)定的宣傳文化事業(yè)的捐贈，捐贈額在年度應納稅所得額10％以內(nèi)的部分，可在計算應納稅所得額時予以扣除。
?。ǎ矗?納稅人直接向受贈人進行的捐贈不得在稅前扣除。
?。ǎ担?非公益性、救濟性捐贈，不得在稅前扣除。
2、納稅調(diào)整
非公益性、救濟性捐贈以及超過規(guī)定比例的公益性、救濟性捐贈等稅法不允許扣除的捐贈額，構成了永久性差異，應調(diào)整應納稅所得額。
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品)用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。
因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額={按稅法規(guī)定認定的捐出資產(chǎn)的公允價值－［按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的成本(或原價)－按稅法規(guī)定已計提的累計折 (或累計攤銷額)－捐贈過程中發(fā)生的清理費用及繳納的可從應納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關稅費}+因捐贈事項按會計規(guī)定計人當期營業(yè)外支出的金額－稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額
納稅實踐中，對于納稅調(diào)整前所得的把握，應是將虧損彌補、免稅所得等調(diào)整項目金額扣除后的所得額。此外，虧損企業(yè)無法享受這一優(yōu)惠政策。
捐贈業(yè)務納稅調(diào)整計算復雜，建議以納稅人的銷售(營業(yè))凈收人為扣除基數(shù)，完善捐贈扣除規(guī)定。
3、扣稅憑證
捐贈莫忘索要扣稅票據(jù)。如果納稅人只重視捐贈，不去索要捐贈票據(jù)，最后很難享受到稅收優(yōu)惠。
捐贈企業(yè)可以憑借捐贈收據(jù)來向稅務機關進行申報審核，并從應納稅所得額中扣除。企業(yè)實際發(fā)生的對外捐贈支出，應當依據(jù)受贈方出具的省級以上財政部門統(tǒng)一印(監(jiān))制的捐贈收據(jù)或者捐贈資產(chǎn)交接清單確認；救災、救濟等對社會弱勢群體和個人的捐贈，無法索取省級以上財政部門統(tǒng)一印(監(jiān))制的捐贈收據(jù)的，應當依據(jù)城鎮(zhèn)街道、農(nóng)村鄉(xiāng)村等基層政府組織出具的證明和企業(yè)法定負責人審批的捐贈報告確認。
