納稅調(diào)整之六──長期股權(quán)投資權(quán)益法
——更新時間：2006-09-29 09:58:20 點擊率: 4228
1、計稅成本、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益
2、“股權(quán)投資差額”及其攤銷
會計制度規(guī)定，對于長期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被 投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，應(yīng)作為股權(quán)投資差額處理，并按一定的期間攤銷計入損益。對于長期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)作為資本公積處理，不計入損益。
按照會計制度規(guī)定，按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的借方余額，按規(guī)定分期攤銷時，抵減投資收益；但按照稅法規(guī)定，納稅人為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價，屬于股權(quán)投資支出，不得計入投資企業(yè)的當(dāng)期費用。企業(yè)取得的長期股權(quán)投資在按稅法規(guī)定確定了計稅投資成本以后，不再允許確認(rèn)股權(quán)投資差額及其分期攤銷。所以，股權(quán)投資差額的借方余額分期攤銷抵減投資收益時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。同時，按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，也不計入應(yīng)納稅所得額，即稅法不確認(rèn)“投資收益”的抵減及計稅成本的變化。
3、計稅投資收益不等同會計“損益調(diào)整”
稅法對于投資收益的確認(rèn)時間與金額與會計制度“損益調(diào)整”的確認(rèn)規(guī)定不同。
會計制度規(guī)定，被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤而影響的所有者權(quán)益變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計算應(yīng)享有的份額，增加長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。而稅法對于“投資收益”與“長期股權(quán)投資”的變化，均不認(rèn)可。稅法規(guī)定，投資企業(yè)不得調(diào)整其投資的賬面價值，被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生經(jīng)營虧損，也不得確認(rèn)投資收益和損失。
會計制度規(guī)定，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按持股比例計算的應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資(損益調(diào)整)的賬面價值。收到股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理。此時，稅法規(guī)定確認(rèn)投資收益，并按稅率差決定是否需要補稅。對于收到股票股利，稅法則要求按面值確認(rèn)投資收益。
此外，稅法規(guī)定，被投資企業(yè)對投資企業(yè)分配支付額，屬于來源于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積的部分，視為股息性所得，對超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和計盈余公積的部分且低于投資方的投資成本的，應(yīng)沖減投資成本，超過投資成本的部分，視為投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
4、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”
被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益增加，按會計制度規(guī)定，可以增加長期股權(quán)投資(股權(quán)投資準(zhǔn)備)的賬面價值和資本公積；而稅法不確認(rèn)計稅成本的變化。
5、“長期投資減值準(zhǔn)備"
6、轉(zhuǎn)讓損益調(diào)整
