納稅調(diào)整之六──長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法
——更新時(shí)間：2006-09-29 09:58:20 點(diǎn)擊率: 4229
1、計(jì)稅成本、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益
2、“股權(quán)投資差額”及其攤銷
會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被 投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，應(yīng)作為股權(quán)投資差額處理，并按一定的期間攤銷計(jì)入損益。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)作為資本公積處理，不計(jì)入損益。
按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的借方余額，按規(guī)定分期攤銷時(shí)，抵減投資收益；但按照稅法規(guī)定，納稅人為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價(jià)，屬于股權(quán)投資支出，不得計(jì)入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資在按稅法規(guī)定確定了計(jì)稅投資成本以后，不再允許確認(rèn)股權(quán)投資差額及其分期攤銷。所以，股權(quán)投資差額的借方余額分期攤銷抵減投資收益時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，也不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即稅法不確認(rèn)“投資收益”的抵減及計(jì)稅成本的變化。
3、計(jì)稅投資收益不等同會(huì)計(jì)“損益調(diào)整”
稅法對(duì)于投資收益的確認(rèn)時(shí)間與金額與會(huì)計(jì)制度“損益調(diào)整”的確認(rèn)規(guī)定不同。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)而影響的所有者權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。而稅法對(duì)于“投資收益”與“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的變化，均不認(rèn)可。稅法規(guī)定，投資企業(yè)不得調(diào)整其投資的賬面價(jià)值，被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，也不得確認(rèn)投資收益和損失。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算的應(yīng)分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資(損益調(diào)整)的賬面價(jià)值。收到股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理。此時(shí)，稅法規(guī)定確認(rèn)投資收益，并按稅率差決定是否需要補(bǔ)稅。對(duì)于收到股票股利，稅法則要求按面值確認(rèn)投資收益。
此外，稅法規(guī)定，被投資企業(yè)對(duì)投資企業(yè)分配支付額，屬于來(lái)源于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的部分，視為股息性所得，對(duì)超過(guò)被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和計(jì)盈余公積的部分且低于投資方的投資成本的，應(yīng)沖減投資成本，超過(guò)投資成本的部分，視為投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
4、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”
被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益增加，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，可以增加長(zhǎng)期股權(quán)投資(股權(quán)投資準(zhǔn)備)的賬面價(jià)值和資本公積；而稅法不確認(rèn)計(jì)稅成本的變化。
5、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備"
6、轉(zhuǎn)讓損益調(diào)整
