棉花加工享優(yōu)惠分開核算是前提
——更新時(shí)間：2009-02-27 10:05:36 點(diǎn)擊率: 2926
“我們正籌建一家大型的油棉加工有限公司，公司主營業(yè)務(wù)是收購棉花，加工皮棉、棉籽油、調(diào)和油（精煉棉籽油）。我們對(duì)稅收政策不是很清楚，請(qǐng)問棉花加工企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠？”市民李先生向山東省濱州市國稅局12366納稅服務(wù)熱線咨詢。
咨詢員解釋道，棉花加工企業(yè)主要應(yīng)關(guān)注企業(yè)所得稅和增值稅兩方面的規(guī)定。在企業(yè)所得稅方面，《企業(yè)所得稅法》第二十七條規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條對(duì)免征企業(yè)所得稅的范圍作出解釋，其中包括灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知》（財(cái)稅〔2008〕149號(hào)）對(duì)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍進(jìn)一步細(xì)化，其中種植業(yè)類油料植物初加工范圍是指，通過對(duì)菜籽、花生、大豆、葵花籽、蓖麻籽、芝麻、胡麻籽、茶子、桐子、棉籽、紅花籽及米糠等糧食的副產(chǎn)品等，進(jìn)行清理、熱炒、磨坯、榨油（攪油、墩油）、浸出等簡單加工處理，制成的植物毛油和餅粕等副產(chǎn)品。具體包括菜籽油、花生油、豆油、葵花油、蓖麻籽油、芝麻油、胡麻籽油、茶子油、桐子油、棉籽油、紅花油、米糠油以及油料餅粕、豆餅、棉籽餅。精煉植物油不屬于初加工范圍。種植業(yè)類纖維植物初加工中的棉花初加工是指，通過軋花、剝絨等脫絨工序簡單加工處理，制成的皮棉、短絨、棉籽?？梢?，你公司加工的皮棉、棉籽油屬于企業(yè)所得稅免稅范圍，而調(diào)和油屬精煉植物油，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
在增值稅方面，將于2009年1月1日起實(shí)行的新《增值稅暫行條例》在農(nóng)產(chǎn)品銷售及加工方面，規(guī)定免征增值稅的范圍僅包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。也就是說，你公司從事的農(nóng)產(chǎn)品初加工不在免稅范圍。需要指出的是，按《增值稅暫行條例》的規(guī)定，因你公司生產(chǎn)銷售的棉籽油、調(diào)和油屬食用植物油，故可按低稅率即13%的稅率計(jì)算繳納增值稅。
李先生又問：“我公司享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，是否要向當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)申請(qǐng)？”
咨詢員答道，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕111號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅的各類減免稅應(yīng)按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號(hào)）的相關(guān)規(guī)定辦理。國稅發(fā)〔2005〕129號(hào)文件規(guī)定與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定不一致的，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅減免稅實(shí)行審批管理的，必須是《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等法律法規(guī)和國務(wù)院明確規(guī)定需要審批的內(nèi)容。對(duì)列入備案管理的企業(yè)所得稅減免的范圍、方式，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國稅局、地稅局（企業(yè)所得稅管理部門）自行研究確定，但同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市范圍內(nèi)必須一致。目前，因《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等法律法規(guī)和國務(wù)院均未明確規(guī)定油料植物初加工及纖維植物初加工或者農(nóng)產(chǎn)品初加工需要審批，因此你公司可按國稅發(fā)〔2008〕111號(hào)文件的規(guī)定，向主管國稅機(jī)關(guān)提請(qǐng)備案。
咨詢員最后提醒李先生，新《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。據(jù)此規(guī)定，你公司應(yīng)將適用13%增值稅稅率的棉籽油、調(diào)和油與適用17%增值稅稅率的皮棉分別核算。另外，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。因此，你公司應(yīng)將皮棉、棉籽油的所得與調(diào)和油分開核算，才可享企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
