非法人分支機(jī)構(gòu)上交管理費(fèi)能否稅前扣除
——更新時(shí)間：2009-02-27 10:40:28 點(diǎn)擊率: 3694
“ 我公司為福建省建筑工程（集團(tuán)）總公司湖北分公司（非法人分公司），根據(jù)分公司與總公司簽訂的協(xié)議約定：分公司應(yīng)當(dāng)按工程標(biāo)的金額的一定比例上交總公司管理費(fèi)（分公司實(shí)行獨(dú)立核算并編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表）。請(qǐng)問(wèn)：我們分公司上交給總公司的管理費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前應(yīng)當(dāng)如何扣除？”。近日，湖北省十堰市地方稅務(wù)局12366接到納稅人咨詢。
回答這個(gè)問(wèn)題，首先應(yīng)弄清楚新、舊《企業(yè)所得稅法》在企業(yè)所得稅納稅主體上的變化。
舊《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。所謂獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，是指納稅人同時(shí)具備在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶，獨(dú)立建立賬簿編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件的企業(yè)或者組織。
而在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何認(rèn)定企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1998〕第676號(hào)）中又規(guī)定：對(duì)經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立，獨(dú)立開(kāi)展生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)或組織，按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)該實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，但未進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的，雖不同時(shí)具備稅法規(guī)定的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算三個(gè)條件，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。
新《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織，為企業(yè)所得稅的納稅人。為增強(qiáng)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)，避免重復(fù)征稅，《企業(yè)所得稅法》明確了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。但對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅繳納方面，新《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。
由此可見(jiàn)，新《企業(yè)所得稅法》是以法人組織為納稅人，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的三個(gè)條件來(lái)判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法。按此標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，實(shí)行由法人匯總納稅。非法人的分支機(jī)構(gòu)需就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的，應(yīng)當(dāng)以總機(jī)構(gòu)的名義繳納。分支機(jī)構(gòu)并非是企業(yè)所得稅的納稅主體，并且非法人的分支機(jī)構(gòu)也不必再進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與總機(jī)構(gòu)并表，在合并報(bào)表過(guò)程中，對(duì)總公司收取的管理費(fèi)（記“其他業(yè)務(wù)收入”科目）與分支機(jī)構(gòu)支付的管理費(fèi)（記“管理費(fèi)用”科目）是對(duì)價(jià)關(guān)系，通過(guò)會(huì)計(jì)合并報(bào)表來(lái)結(jié)零。
在以總機(jī)構(gòu)為單位計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不存在分支機(jī)構(gòu)上交的管理費(fèi)用是否允許稅前扣除問(wèn)題。而作為非法人的分支機(jī)構(gòu)也不存在企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題。
