非法人分支機構(gòu)上交管理費能否稅前扣除
——更新時間：2009-02-27 10:40:28 點擊率: 3023
“ 我公司為福建省建筑工程（集團）總公司湖北分公司（非法人分公司），根據(jù)分公司與總公司簽訂的協(xié)議約定：分公司應(yīng)當按工程標的金額的一定比例上交總公司管理費（分公司實行獨立核算并編制財務(wù)會計報表）。請問：我們分公司上交給總公司的管理費用，在企業(yè)所得稅前應(yīng)當如何扣除？”。近日，湖北省十堰市地方稅務(wù)局12366接到納稅人咨詢。
回答這個問題，首先應(yīng)弄清楚新、舊《企業(yè)所得稅法》在企業(yè)所得稅納稅主體上的變化。
舊《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定：實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。所謂獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，是指納稅人同時具備在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶，獨立建立賬簿編制財務(wù)會計報表，獨立計算盈虧等條件的企業(yè)或者組織。
而在《國家稅務(wù)總局關(guān)于如何認定企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的批復》（國稅函〔1998〕第676號）中又規(guī)定：對經(jīng)國家有關(guān)部門批準成立，獨立開展生產(chǎn)、經(jīng)營活動的企業(yè)或組織，按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)該實行獨立經(jīng)濟核算，但未進行獨立經(jīng)濟核算的，雖不同時具備稅法規(guī)定的獨立經(jīng)濟核算三個條件，也應(yīng)當認定為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。
新《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織，為企業(yè)所得稅的納稅人。為增強企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)調(diào)，避免重復征稅，《企業(yè)所得稅法》明確了個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。但對在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的企業(yè)所得稅繳納方面，新《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。
由此可見，新《企業(yè)所得稅法》是以法人組織為納稅人，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨立核算的三個條件來判定納稅人標準的做法。按此標準，企業(yè)設(shè)有多個不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的，實行由法人匯總納稅。非法人的分支機構(gòu)需就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的，應(yīng)當以總機構(gòu)的名義繳納。分支機構(gòu)并非是企業(yè)所得稅的納稅主體，并且非法人的分支機構(gòu)也不必再進行企業(yè)所得稅匯算清繳。分支機構(gòu)的財務(wù)報表應(yīng)當與總機構(gòu)并表，在合并報表過程中，對總公司收取的管理費（記“其他業(yè)務(wù)收入”科目）與分支機構(gòu)支付的管理費（記“管理費用”科目）是對價關(guān)系，通過會計合并報表來結(jié)零。
在以總機構(gòu)為單位計算繳納企業(yè)所得稅時，不存在分支機構(gòu)上交的管理費用是否允許稅前扣除問題。而作為非法人的分支機構(gòu)也不存在企業(yè)所得稅匯算清繳問題。
