企業(yè)所得稅匯算清繳案例解析
——更新時間：2009-05-04 05:25:52 點擊率: 2858
案例
鴻興公司為生產(chǎn)企業(yè)，是甲企業(yè)的全資子公司，鴻興公司2009年2月委托某稅務(wù)師事務(wù)所對其2008年度所得稅納稅情況進行審查。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2008年度共實現(xiàn)會計利潤20萬元，已按20%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅4萬元。在審查中發(fā)現(xiàn)如下業(yè)務(wù)：
1.審查“主營業(yè)務(wù)收入”明細賬貸方發(fā)生額。1月1日，該企業(yè)與購買方簽訂分期收款銷售A設(shè)備合同一份，合同約定的收款總金額為80萬元，分4年于每年底等額收取。按會計準(zhǔn)則規(guī)定，以商品現(xiàn)值確認收入70萬元。結(jié)合“主營業(yè)務(wù)成本”明細賬，借方發(fā)生額中反映1月1日分期收款銷售A設(shè)備一套結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備成本50萬元。進一步審查“財務(wù)費用”明細賬，貸方發(fā)生額中反映12月31日結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年1月1日分期收款銷售A設(shè)備未實現(xiàn)融資收益2.5萬元。
2.審查“銷售費用”明細賬。5月2日，預(yù)提本年度銷售B產(chǎn)品的保修費用21萬元。合同約定的保修期限為3年。
3.審查“財務(wù)費用”明細賬。12月31日支付給關(guān)聯(lián)方甲企業(yè)500萬元債券2008年度利息50萬元。甲企業(yè)在鴻興公司的股本為100萬元，同期同類貸款利率為7%。
4.審查“投資收益”科目。2008年10月21日，從境內(nèi)上市公司乙企業(yè)分得股息20萬元，該10000股股票是鴻興公司2008年3月10日購買的，購買價格為每股5元，2008年10月21日當(dāng)天的收盤價為7.2元。11月10日，鴻興公司將乙企業(yè)的股票拋售，取得收入扣除相關(guān)稅費后為8萬元，存入銀行。會計處理為：
借：銀行存款80000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本50000
投資收益30000
5.審查“以前年度損益調(diào)整”明細賬。2008年6月30日，企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)一臺，重置完全價值100萬元，七成新。會計處理為：
借：固定資產(chǎn)100
貸：累計折舊30
以前年度損益調(diào)整70
借：以前年度損益調(diào)整70
貸：利潤分配——未分配利潤70
6.審查“在建工程”明細賬。2008年6月25日，在建工程領(lǐng)用本企業(yè)B產(chǎn)品一批，成本價80萬元，同類貨物的售價100萬元。該產(chǎn)品的增值稅率為17%。會計處理為：
借：在建工程97
貸：庫存商品——B產(chǎn)品80
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17
7.其他資料：職工人數(shù)30人，資產(chǎn)總額800萬元
要求：根據(jù)提供資料，對鴻興公司的所得稅納稅事項進行分析，并表述相關(guān)稅收政策，計算鴻興公司2008年度應(yīng)當(dāng)補繳的企業(yè)所得稅。
解析
1.（1）主營業(yè)務(wù)收入的調(diào)整根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按合同約定的應(yīng)付款日期確認收入。因此，當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認計稅收入為80÷4＝20（萬元），會計上確認收入70萬元，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)減的金額為70－20＝50（萬元）。
?。?）主營業(yè)務(wù)成本的調(diào)整采取分期收款方式銷售貨物的成本，應(yīng)當(dāng)按合同約定的確認收入的時間分期結(jié)轉(zhuǎn)。因此，當(dāng)期應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)的計稅成本為50÷4＝12.5（萬元），會計上結(jié)轉(zhuǎn)成本為50萬元，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)增的金額為50－12.5＝37.5（萬元）。
?。?）財務(wù)費用調(diào)整未實現(xiàn)融資收益在當(dāng)期沖減財務(wù)費用的金額應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)減2.5萬元。
2.《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)按會計制度預(yù)提的保修費用不符合實際發(fā)生的原則，不得稅前扣除，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)增21萬元。
3.財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比例不得超過2倍，超過部分的利息，不管是否超過同期同類貸款利率，一律不得扣除。
?。?）鴻興公司從甲企業(yè)取得的債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比例為500÷100＝5，大于2倍的比例限制；
?。?）鴻興公司準(zhǔn)予扣除的債券利息限額為100×2×7%＝14（萬元）；
?。?）應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增的利息支出為50－14＝36（萬元）。
4.（1）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，購買上市公司的股票從上市公司分得的股息，如果股票的持有時間超過12個月轉(zhuǎn)讓的，免征企業(yè)所得稅，不超過12個月轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。由于上述股票持有時間不超過12個月，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。會計上已經(jīng)計入“投資收益”，不需要納稅調(diào)整。
?。?）財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2007〕80號）規(guī)定，股票持有期間發(fā)生的公允價值變動損益，不需要繳納企業(yè)所得稅，待股票轉(zhuǎn)讓時，按轉(zhuǎn)讓收入減除歷史成本后的余額計入應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓所得為80000－10000×5＝30000（元），由于企業(yè)已經(jīng)將投資收益計入企業(yè)的利潤總額，不需要納稅調(diào)整。
5.根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條的規(guī)定，企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為盤盈年度的“其他收入”繳納企業(yè)所得稅。但會計上2008年度利潤總額中不包括70萬元盤盈收益，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)增70萬元。
6.國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定，企業(yè)在建工程領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品，由于所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，不需要繳納企業(yè)所得稅。因此，不需要進行納稅調(diào)整。
7.應(yīng)補繳企業(yè)所得稅的計算：
（1）納稅調(diào)增金額＝37.5＋21＋36＋70＝164.5（萬元）；
?。?）納稅調(diào)減金額＝50＋2.5＝52.5（萬元）；
?。?）應(yīng)納稅所得額＝20＋164.5－52.5＝132（萬元）；
?。?）由于該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額超過30萬元，不符合小型微利企業(yè)條件，應(yīng)當(dāng)按25%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)補企業(yè)所得稅為132×25%－4＝29（萬元）。
