壞賬損失如何稅前扣除
——更新時間：2009-05-06 03:23:48 點擊率: 2694
“我們單位有一筆3年多沒有收回的應收賬款，對方企業(yè)已經倒閉，款項根本無法收回，我們單位對此作為壞賬損失處理。新《企業(yè)所得稅法》實施后，我們不太清楚壞賬損失能否稅前扣除，如何進行操作？”近日，江西省吉安市國稅局12366納稅服務熱線接到一名會計的電話咨詢。
筆者認為，新《企業(yè)所得稅法》實施后，壞賬損失允許稅前扣除的政策得以延續(xù)。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。在實施細則中進一步明確，所稱損失是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。同時，《國家稅務總局發(fā)布關于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2009〕55號）明確，對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）規(guī)定，納稅人發(fā)生壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，但納稅人報經稅務機關批準后，也可提取壞賬準備金?！秶鴦赵宏P于第三批取消和調整行政審批項目的決定》（國發(fā)〔2004〕16號）規(guī)定，取消對企業(yè)提取壞賬準備金的行政審批。據(jù)此，納稅人可按照規(guī)定的比例自行提取壞賬準備。
綜上所述，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》、實施細則及相關政策，壞賬損失稅前扣除要注意以下幾點：
1.壞賬損失扣除范圍。納稅人符合下列條件之一的應收賬款，應作為壞賬處理：債務人被依法宣告破產、撤銷，其剩余財產確實不足清償?shù)膽召~款；債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產或遺產確實不足清償?shù)膽召~款；債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽召~款；債務人逾期未履行償債義務，經法院裁決，確實無法清償?shù)膽召~款；逾期3年以上仍未收回的應收賬款；經國家稅務總局批準核銷的應收賬款。
2.壞賬損失提取比例。壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。年末應收賬款（包括應收票據(jù)），是指納稅人因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。
3.需要提供的資料。納稅人在申報壞賬損失時，均應提供能夠證明壞賬損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)。
4.報批的時限規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，只能在損失發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后，并且必須在壞賬損失年度終了后15日內向有關稅務機關申報。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的壞賬損失，逾期不得扣除。企業(yè)的壞賬損失稅前扣除，原則上由企業(yè)所在地縣（區(qū)）級主管稅務機關負責。
