獲得優(yōu)惠的增值稅收入要不要繳企業(yè)所得稅？
——更新時(shí)間：2009-11-03 09:51:13 點(diǎn)擊率: 2683
企業(yè)獲得各項(xiàng)優(yōu)惠的增值稅，是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中享受?chē)?guó)家增值稅優(yōu)惠政策而獲得的，直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅和出口退回的增值稅。對(duì)于這些企業(yè)獲得的各項(xiàng)優(yōu)惠的增值稅，要不要并入企業(yè)正常的收入中？如果要并入企業(yè)當(dāng)年的收入中，則要不要繳納企業(yè)所得稅，如不要繳納企業(yè)所得稅，依據(jù)又何在呢？
針對(duì)這些問(wèn)題，筆者查閱相關(guān)稅收政策性文件，概括如下：
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定，財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各項(xiàng)稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅?；诖艘?guī)定，企業(yè)獲得直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅是財(cái)政性資金。而出口退回的增值稅不是財(cái)政性資金。
根據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào)第一條規(guī)定，企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。同時(shí)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；
（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；
?。ㄈ┢髽I(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
對(duì)企業(yè)取得的財(cái)政性資金，在稅務(wù)處理上根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，計(jì)入收入總額中其他收入的“補(bǔ)貼收入”。因此，企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)所減免的增值稅屬財(cái)政性資金，作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。
基于財(cái)稅[2008]151號(hào)財(cái)稅[2009]87號(hào)的規(guī)定，如果企業(yè)獲得直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅應(yīng)計(jì)入當(dāng)年的收入總額。如果符合財(cái)稅[2009]87號(hào)規(guī)定的不征企業(yè)所得稅收入的三個(gè)條件，則企業(yè)獲得直接減免的增值稅、即征即退增值稅、先征后退增值稅、先征后返增值稅應(yīng)從當(dāng)年的收入總額中扣除，免征企業(yè)所得稅，否則，需要征收企業(yè)所得稅。如果企業(yè)獲得的出口退稅一定要繳納企業(yè)所得稅。
另外要注意的是，作為不征稅收入的財(cái)政性資金，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
「案例」
某公司為一般納稅人，近期銷(xiāo)售一臺(tái)已使用2年的車(chē)輛，并按4％征收率減半繳納了增值稅，請(qǐng)問(wèn)減半的稅額需要并入所得繳納企業(yè)所得稅嗎？
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）規(guī)定，自 2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅。所稱(chēng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4％征收率減半征收增值稅政策的，銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額/（1＋4％）、應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額×4％/2，開(kāi)具普通發(fā)票。
根據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào)財(cái)稅[2009]87號(hào)的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)按照按4％征收率減半繳納了增值稅，減半的稅額需要并入所得繳納企業(yè)所得稅。
