新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠法律制度分析

——更新時(shí)間：2010-03-25 03:09:49 點(diǎn)擊率: 2789

　 一、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠法律制度
　?。ㄒ唬┟舛愂杖雵?guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
　?。ǘp免稅所得企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓的所得以及民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，實(shí)行減免稅。
　?。ㄈ┘佑?jì)扣除包括：企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品等發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資；創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需的加速折舊；企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入；企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額。
　?。ㄋ模┒惵蕛?yōu)惠符合條件的小型微利企業(yè)以及國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，分別實(shí)行20％、10％的低稅率優(yōu)惠。
　　二、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠法律制度變化
　?。ㄒ唬┯伞暗貐^(qū)優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爱a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔”原企業(yè)所得稅法為了解決我國(guó)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡問題，確立了以“地區(qū)優(yōu)惠為主，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠體系：內(nèi)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠側(cè)重于民族自治地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)等特殊地區(qū)的區(qū)域性優(yōu)惠和鼓勵(lì)外商向生產(chǎn)型行業(yè)項(xiàng)目投資。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，地區(qū)差距的逐漸縮小，《企業(yè)所得稅法》重新確立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔”新的優(yōu)惠體系，新稅法把優(yōu)惠落實(shí)到了產(chǎn)業(yè)政策上，注重產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)導(dǎo)向，規(guī)定對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。新稅法將地區(qū)優(yōu)惠由東向西的轉(zhuǎn)向更好地體現(xiàn)了稅收“扶弱濟(jì)貧”的調(diào)控手段，有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。
　　（二）由“直接優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變?yōu)椤伴g接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔”以減免稅為主的直接優(yōu)惠具有透明度高、激勵(lì)性強(qiáng)的特點(diǎn)，但其也存在明顯的弊端，體現(xiàn)的是事后調(diào)節(jié)，只能使有盈利的企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠，并且，優(yōu)惠形式單一，這必然影響政府宏觀政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此，我國(guó)轉(zhuǎn)變了企業(yè)所得稅優(yōu)惠的方式。新稅法采用加速折舊、稅前扣除以及加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠方式，體現(xiàn)的是事前調(diào)節(jié)，使優(yōu)惠范圍更廣、形式更多樣及目標(biāo)更明確。新稅收優(yōu)惠法律制度在保留并完善減免稅這種直接優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，逐步增加間接優(yōu)惠的使用，最終與世界先進(jìn)國(guó)家接軌，形成了以間接優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠法律制度新格局。
　?。ㄈ┺D(zhuǎn)變了對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)及技術(shù)進(jìn)步企業(yè)的稅收優(yōu)惠多年來，我國(guó)稅法一直給予高新技術(shù)企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠，但這種優(yōu)惠有嚴(yán)格的限制，即要求高新技術(shù)企業(yè)必須是國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)且經(jīng)認(rèn)定的企業(yè)，其中認(rèn)定重要標(biāo)準(zhǔn)之一是企業(yè)在高新技術(shù)產(chǎn)品目錄范圍內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)品收入要占到總收入的一定比例。為了更科學(xué)、全面地扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，《企業(yè)所得稅法》取消了原來對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的諸多限制，新稅收優(yōu)惠法律制度鼓勵(lì)以科技進(jìn)步推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，取消了區(qū)域限制，以技術(shù)項(xiàng)目來確定稅收優(yōu)惠，真正體現(xiàn)國(guó)家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的政策導(dǎo)向，同時(shí)避免了一些項(xiàng)目“搭便車”的行為，放寬了技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的扣除適用范圍，當(dāng)年不足抵扣的可無限期結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度抵扣。重新建立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收傾斜：（1）對(duì)投資于高新技術(shù)企業(yè)的，按所持股份從企業(yè)獲取的收益或?qū)⑺止煞蒉D(zhuǎn)讓得到的收入，實(shí)行減免稅。（2）對(duì)企業(yè)投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所獲得的利潤(rùn)再投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的，無論其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)如何，均退還其用于投資部分所獲利潤(rùn)已繳的企業(yè)所得稅。
　　三、新稅收優(yōu)惠法律制度實(shí)施對(duì)優(yōu)惠主體的影響
　?。ㄒ唬┒愂諆?yōu)惠對(duì)吸引外資的作用有限雖然清理、規(guī)范部分稅收優(yōu)惠法律制度會(huì)擴(kuò)大稅基、增加稅負(fù)，但同時(shí)調(diào)低稅率可抵消部分因調(diào)整稅收優(yōu)惠法律制度所增加的稅負(fù)。從名義稅率看，雖然新稅率提高至25％，壓縮了其優(yōu)惠空間，但比起28.6％的世界平均水平，我國(guó)還是偏低的。并且，外國(guó)投資者的關(guān)注點(diǎn)已從享受優(yōu)惠政策轉(zhuǎn)到占有中國(guó)市場(chǎng)上來，對(duì)長(zhǎng)期享受優(yōu)惠稅率的外企而言，他們只會(huì)改變投資方向，根據(jù)自身情況，從新目錄中尋找自身的受益點(diǎn)。在這種形勢(shì)下，稅收優(yōu)惠法律制度的調(diào)整不會(huì)改變外資進(jìn)人中國(guó)的決策，但會(huì)優(yōu)化引進(jìn)外資結(jié)構(gòu)，提高利用外資的質(zhì)量，不用擔(dān)心會(huì)出現(xiàn)外資出逃的現(xiàn)象。
　　（二）新稅法整合并規(guī)范了稅收優(yōu)惠法律制度，使內(nèi)資企業(yè)獲得更多的優(yōu)惠新稅法規(guī)定，招收殘疾工人的企業(yè)：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以享受按照實(shí)際支付給殘疾工人工資的兩倍加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。新稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅?？紤]福利企業(yè)人員數(shù)量、生產(chǎn)規(guī)模、盈利水平以及國(guó)家對(duì)殘疾人事業(yè)的長(zhǎng)期支持等方面因素，大多數(shù)的福利企業(yè)都屬于小型微利企業(yè)的范圍。因此，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，盡量利用好稅收優(yōu)惠條件，對(duì)于不能同時(shí)享受的優(yōu)惠條件，可選擇對(duì)企業(yè)最有利的優(yōu)惠，做好稅收籌劃。
　　新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠法律制度為企業(yè)發(fā)展提供了公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，優(yōu)化了外商直接投資結(jié)構(gòu)，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。盡管新稅收優(yōu)惠法律制度建設(shè)已經(jīng)取得了顯著成效，但還存在一些問題，需要進(jìn)一步完善。規(guī)范稅收優(yōu)惠的法律屬性，必須以“稅收優(yōu)惠法律制度”來取代“稅收優(yōu)惠政策”，使我國(guó)的稅收優(yōu)惠制度和其他的稅收制度一樣成為透明、具有可預(yù)見性的規(guī)范。