以前年度福利費余額可留在以后年度使用
——更新時間：2009-05-13 05:34:37 點擊率: 2877
2009年2月，國家稅務總局印發(fā)了《關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號，以下簡稱國稅函〔2009〕98號），對新《企業(yè)所得稅法》實施前企業(yè)發(fā)生的以前年度職工福利費和職工教育經(jīng)費余額的企業(yè)所得稅銜接問題進行了明確。
原內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)定，職工福利費按照計稅工資總額的14%計提并允許在稅前扣除。即不管企業(yè)是否虧損，也不管企業(yè)是否發(fā)生了職工福利費支出，其仍可按工資總額的14%計提職工福利費。新《企業(yè)所得稅法》對職工福利費取消了計提的規(guī)定，而采取在比例限度內(nèi)據(jù)實扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準予扣除。由于新舊稅法的政策差異，必將出現(xiàn)以前已經(jīng)按照規(guī)定計提，但尚未使用的職工福利費余額問題。
對以前年度職工福利費余額如何處理的問題，國稅函〔2009〕98號文件明確，根據(jù)《國家稅務總局關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函〔2008〕264號）的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調(diào)整增加企業(yè)應納稅所得額。為此，我們可以從以下兩方面進行理解：一是如果企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提的職工福利費有尚未使用的余額，那么企業(yè)2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先使用原有職工福利費結余的部分，不足部分再按新稅法規(guī)定扣除；二是企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，如果改變了職工權益屬性已在稅前扣除的，則必須調(diào)整增加企業(yè)應納稅所得額。
在實際工作中，我們應該注意以下的政策要點：
一、職工福利費開支范圍有新的限制規(guī)定?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）明確，《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：1.尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等；2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等；3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
二、職工福利費必須單獨設置賬冊準確核算。國稅函〔2009〕3號文規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。
另外，國稅函〔2009〕98號文對于以前年度職工教育經(jīng)費余額如何處理也進行了明確規(guī)定，對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。也就是說在具體處理方法上與職工福利費的處理是一樣的，本文不再贅述。
