取得增值稅返還要并入所得繳稅
——更新時(shí)間：2009-06-01 10:47:05 點(diǎn)擊率: 2768
某公司是屬于固定資產(chǎn)增值稅退稅試點(diǎn)范圍內(nèi)的企業(yè)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2007〕75號(hào)）規(guī)定，該公司購(gòu)置固定資產(chǎn)的增值稅以先征后返的方式返給企業(yè)。那么，企業(yè)取得的這部分增值稅稅款是否要并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅呢？
《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額的下列收入為不征稅收入，即國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條第四款規(guī)定，企業(yè)所得稅法第七條所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。同時(shí)，財(cái)稅〔2008〕151號(hào)文件規(guī)定，財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。
根據(jù)上述規(guī)定，該公司發(fā)生的“購(gòu)置固定資產(chǎn)的增值稅以先征后返的方式返給企業(yè)所有”雖然屬于財(cái)政性資金，但不屬于財(cái)稅〔2008〕151號(hào)文件所說(shuō)，“對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除”的情況。
因此，該公司取得的購(gòu)置固定資產(chǎn)的增值稅返還，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)對(duì)此項(xiàng)收入沒(méi)有明確規(guī)定為不征稅收入，不能按財(cái)稅〔2008〕151號(hào)文件執(zhí)行。因此，該公司取得該項(xiàng)增值稅返還收入，應(yīng)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
