甲公司是一家中外合資企業(yè)，股東由中資公司及未在國內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的外國公司組成。近日，公司董事會決定以公司的未分配利潤和資本公積（由股權(quán)溢價形成）增加注冊資本。財務(wù)人員不知該業(yè)務(wù)是否需要納稅，特向當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)咨詢。

　　股本增加是否涉及稅務(wù)處理，應(yīng)區(qū)分股本增加的來源，即企業(yè)是以留存利潤增加股本，還是以資本公積增加股本；股東是居民企業(yè)還是非居民企業(yè)等?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)?？梢姡坠疽怨蓹?quán)溢價形成的資本公積增加股本，不涉及納稅調(diào)整。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。

　　依此規(guī)定，甲公司董事會作出用未分配利潤轉(zhuǎn)股決定時，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入，也就是甲公司可將該項轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)分解為兩項業(yè)務(wù)來處理，一是利潤分配，甲公司向投資企業(yè)分配股息、紅利。二是投資企業(yè)用分得的股息、紅利重新投資于甲公司，增加注冊資本。對投資企業(yè)取得的股息、紅利是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅問題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免繳企業(yè)所得稅。而在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以收入全額為應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。因此，甲公司應(yīng)按10%的稅率，對未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)（股東）的未分配利潤轉(zhuǎn)增股本部分扣繳企業(yè)所得稅。