國家稅務(wù)總局網(wǎng)站在線訪談欄目請國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司廖體忠副司長就《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》(國稅發(fā)(2009)2號)、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局令第19號)、《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》(國稅發(fā)(2009)3號)等相關(guān)文件規(guī)定與網(wǎng)友進(jìn)行了在線交流?，F(xiàn)將訪談?wù)?，供大家學(xué)習(xí)了解：

    問：我行在處理非居民企業(yè)取得的來自境內(nèi)的海外代付利息繳納稅款問題中遇到問題：在向國稅繳納非居民企業(yè)所得稅后，是否還要向地稅繳納營業(yè)稅？ 

    答：對于非居民企業(yè)取得的來自境內(nèi)的海外代付利息是否繳納營業(yè)稅問題，應(yīng)根據(jù)營業(yè)稅條例有關(guān)規(guī)定處理。由于此次訪談的主題是反避稅和非居民企業(yè)所得稅，建議向總局貨物和勞務(wù)稅司營業(yè)稅處咨詢。

    問：對涉及享受雙邊稅收優(yōu)惠的國家地區(qū)的代付行支付代付利息時(shí)，稅收優(yōu)惠申請由誰向何級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請？能否不申請，自動執(zhí)行？

    答：非居民享受協(xié)定優(yōu)惠待遇，原則上應(yīng)由納稅人本人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，并提交相關(guān)材料，經(jīng)批準(zhǔn)后可以享受協(xié)定待遇，不申請或申請后未被批準(zhǔn)，不能享受。享受協(xié)定待遇申請也可由納稅人委托代扣代繳義務(wù)人或者其他代理人提出。

    問：國稅發(fā)［2009］2號文第九條（二）借貸資金總額指是什么？（八）家族　、親屬關(guān)系如何判斷呢？第十四條（一）1、企業(yè)集團(tuán)的含義

    答： 借貸資金總額就是企業(yè)債權(quán)性投資總額，債權(quán)性投資總額按照資本弱化的有關(guān)規(guī)定具體計(jì)算。

家族、親屬關(guān)系是指與企業(yè)股東或相關(guān)負(fù)責(zé)人因婚姻、血緣等關(guān)系而形成的姻親關(guān)系。

    企業(yè)集團(tuán)通常是指因股份控制等控制關(guān)系而形成的企業(yè)總體。

    問：2008年1月1日-2008年12月31日的利息已匯給境外代付行，代付行已在當(dāng)?shù)乩U稅，是否還要追回？代付地稅務(wù)機(jī)關(guān)要退還代付行才能匯回我國境內(nèi)，否則就是雙重征稅？

    答：依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，你行向境外代付行支付利息時(shí)，應(yīng)依法扣繳企業(yè)所得稅。沒有依法履行扣繳義務(wù)的，根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對扣繳義務(wù)人可以處未扣繳稅款金額0.5--3倍的罰款，并應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定向納稅人追繳稅款。如我國與非居民納稅人所在國有稅收協(xié)定，其同一筆利息收入被雙重征稅時(shí)，納稅人可根據(jù)協(xié)定的規(guī)定，向沒有征稅權(quán)的國家稅務(wù)主管當(dāng)局提出退稅，或申請啟動相互磋商程序，解決雙重征稅問題。

     問：繳稅后的稅票（繳款書）繳款單位該填列哪方？1.境外代付行2.境內(nèi)銀行（扣繳義務(wù)人）3.境內(nèi)申請代付的企業(yè)（最終稅款承擔(dān)人）

     答：稅票（繳款書）繳款單位，如屬于由支付人扣繳非居民的企業(yè)所得稅，則應(yīng)填列支付人名稱，這個(gè)例子中似應(yīng)為境內(nèi)銀行。

 

    問：境外報(bào)價(jià)為不含稅價(jià)格。在繳納稅款時(shí)，是否要還原為含稅價(jià)格后作為稅基？

    答：你所說的境外報(bào)價(jià)是何含義？是利息嗎？如果是，則在計(jì)算企業(yè)所得稅稅款時(shí)，不含稅價(jià)格應(yīng)換算為含稅價(jià)格。

  

    問：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知中第三條對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳。請問，其他所得具體涉及哪些內(nèi)容？關(guān)聯(lián)公司間代墊費(fèi)用是否屬于關(guān)聯(lián)交易？匯發(fā)[2008]64號第四條規(guī)定：境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人對外支付的差旅、會議、商品展銷等無須辦理和提交《稅務(wù)證明》的項(xiàng)目。請問，此類項(xiàng)目是否無需稅局開具免稅證明，不論金額是否超過3萬美元，企業(yè)均可自行判斷并直接列支？

    答：《所得稅法實(shí)施條例》第七條第六款規(guī)定，“其他所得”由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

    只要是關(guān)聯(lián)公司之間發(fā)生的交易都屬于關(guān)聯(lián)交易，而不區(qū)分具體項(xiàng)目。因此，關(guān)聯(lián)公司間代墊費(fèi)用應(yīng)屬于關(guān)聯(lián)交易。

    此類項(xiàng)目無須稅局開具免稅證明，無論金額是否超過3萬美元。

 

    問：《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》第五條  非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議（以下簡稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

　　依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有稅款扣繳義務(wù)的境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)。

    1、非居民企業(yè)向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記，扣繳義務(wù)人向機(jī)構(gòu)所在地辦理登記，但項(xiàng)目所在地和機(jī)構(gòu)所在地很多情況下不一致，并且是機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)出具售付匯證明。向項(xiàng)目所在地辦理登記的作用是什么？是不是增加了納稅人的納稅成本？

    2、非居民企業(yè)辦理稅務(wù)登記，按照現(xiàn)在的做法，辦理稅務(wù)登記需要營業(yè)執(zhí)照，可是很多情況下，非居民企業(yè)只是臨時(shí)到國內(nèi)經(jīng)營，不需要辦理營業(yè)執(zhí)照，這種情況下如何辦理稅務(wù)登記？

    答：向項(xiàng)目所在地辦理稅務(wù)登記是稅收征管法等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅源監(jiān)控的一個(gè)有效手段。

    根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，非居民來華臨時(shí)承包工程和提供勞務(wù)，不需要辦理工商登記的，也應(yīng)該辦理稅務(wù)登記，遵從《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定。

  

    問：對《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》(國稅發(fā)(2009)2號)提到的“同期資料準(zhǔn)備”，企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備到什么程度，因?yàn)槭堑谝荒?，大多企業(yè)不知道該怎么做，能否有模版可以參考？

    答：《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第十四條對同期資料應(yīng)包括的內(nèi)容做了明確規(guī)定，包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營情況、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用等幾個(gè)方面，企業(yè)可從這幾個(gè)方面準(zhǔn)備同期資料。

 

    問：是否所有的反避稅案件均需要報(bào)總局立案？如果是內(nèi)資企業(yè)簡單案件是否也必須報(bào)總局？

    答：目前，全國各地審核處理的所有反避稅案件必須層報(bào)國家稅務(wù)總局進(jìn)行監(jiān)控管理，包括內(nèi)資企業(yè)的案件。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，各項(xiàng)所得稅管理不再區(qū)分內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。國家稅務(wù)總局要求各地統(tǒng)一加強(qiáng)對各種類型企業(yè)的特別納稅調(diào)整管理，包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本分?jǐn)倕f(xié)議、預(yù)約定價(jià)、受控外國企業(yè)管理、資本弱化和一般反避稅管理。

    各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整，通常遵循以下原則：一是如果企業(yè)實(shí)際稅負(fù)等于或低于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方稅負(fù)，通常不對該企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整，因?yàn)橄鄳?yīng)調(diào)整會使企業(yè)的補(bǔ)稅等于或少于關(guān)聯(lián)方的退稅，國家總體稅收不變或減少；二是如果企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方稅負(fù)，可以對該企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整，但應(yīng)按照該企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的實(shí)際稅負(fù)差補(bǔ)稅，關(guān)聯(lián)方不退稅。

 

    問：非居民企業(yè)派其雇員至中國境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，如果我國與該非居民企業(yè)所屬國間沒有簽訂協(xié)定，該如何征稅？要區(qū)分構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)與否？是統(tǒng)一按25%的稅率征稅，還是按10%的稅率征稅？]

    答：與我國沒有簽訂稅收協(xié)定的國家和地區(qū)的企業(yè)派遣雇員到中國境內(nèi)提供咨詢勞務(wù)，通常構(gòu)成企業(yè)所得稅法意義上的機(jī)構(gòu)、場所，應(yīng)對歸屬于該機(jī)構(gòu)、場所的所得繳納企業(yè)所得稅，適用25％的稅率，不再區(qū)分是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

  

    問：能否介紹一下我國反避稅立法方面的情況?

    答：目前，我國反避稅立法有三個(gè)層次：一是法律，包括企業(yè)所得稅法（第六章特別納稅調(diào)整）和稅收征管法（第三十六條）；二是企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（第六章特別納稅調(diào)整）和稅收征管法實(shí)施細(xì)則（第五十一至五十六條）；三是財(cái)政部或稅務(wù)總局發(fā)布的規(guī)范性文件，包括國稅發(fā)[2009]2號文（特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法）和財(cái)稅[2008]121號文（資本弱化的債資比例規(guī)定）等。

 

    問：如果非居民企業(yè)在國內(nèi)承包工程，合同的期限是三年，但實(shí)際在中國工作的時(shí)間只是三十天。在判斷非居民企業(yè)在中國是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，是看哪個(gè)時(shí)間，是合同期限還是實(shí)際在中國的天數(shù)？

    答： 按照有關(guān)規(guī)定，判斷承包工程是不是構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)按承包工程的持續(xù)時(shí)間進(jìn)行認(rèn)定，其中臨時(shí)性或季節(jié)性停工不減少工程持續(xù)時(shí)間。

 

    問：關(guān)聯(lián)企業(yè)間的一些代墊費(fèi)用，即代收代付，是否需視為關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)備同期資料？

    答：只要是關(guān)聯(lián)企業(yè)間發(fā)生的交易都屬于關(guān)聯(lián)交易，因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的代收代付行為也屬于關(guān)聯(lián)交易。至于準(zhǔn)備同期資料，只要企業(yè)不符合《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第15條規(guī)定的免予準(zhǔn)備同期資料的三個(gè)條件，都應(yīng)該準(zhǔn)備同期資料。

 

    問：新所得稅法第十九條規(guī)定了法的第三條第三款規(guī)定的所得涵蓋的范圍，法的第二十七條第五項(xiàng)規(guī)定了上述所得可減免所得稅，實(shí)施細(xì)則第九十一條又規(guī)定，法的第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對此的疑問是，第十九條第三項(xiàng)的“其他所得”是否有更進(jìn)一步的明確？是否包涵了非居民企業(yè)派員提供勞務(wù)所得？原先只有預(yù)提所得稅是按10%的稅率征稅的，即只有股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得等是屬于預(yù)提所得稅的征稅范圍，新的稅法是否還有“預(yù)提所得稅”的概念？如果有這一概念，新法中是否還是只有“預(yù)提所得稅”可按10%的稅率征稅，還是按法的第三條第三款的規(guī)定，所有未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但與之沒有實(shí)際聯(lián)系的所得（含勞務(wù)所得）都可以適用10%的稅率？

    答：預(yù)提所得稅不是一個(gè)稅種，而是對非居民企業(yè)取得的來源于我國境內(nèi)的所得實(shí)行源泉扣繳方式征收的企業(yè)所得稅。這類源泉扣繳所得的范圍包括股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得或國務(wù)院規(guī)定的其他所得。  這類所得是屬于非居民企業(yè)未在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)場所取得的所得，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但取得的所得與該機(jī)構(gòu)場所沒有聯(lián)系的所得。根據(jù)企業(yè)所得稅法，適用的基本稅率為20％，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例以優(yōu)惠形式將稅率減為10％。

 

    問：如果非居民企業(yè)向居民企業(yè)提供服務(wù)，且全部在境外提供，若扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難直接向非居民企業(yè)追征稅款，在實(shí)際操作中是否會向境內(nèi)的扣繳義務(wù)人來追討稅款？

    答：根據(jù)《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款50%以上三倍以下的罰款。

 

    問：我公司在國外取得了外國公司為我公司設(shè)計(jì)的方案，但由國內(nèi)向國外支付設(shè)計(jì)費(fèi)，我公司應(yīng)憑什么發(fā)票入賬，是否代扣外國企業(yè)企業(yè)所得稅？

    答：應(yīng)憑合法有效的付款憑證入賬。如果設(shè)計(jì)行為全部發(fā)生在境外，則不需要在中國繳納企業(yè)所得稅；如果設(shè)計(jì)行為發(fā)生在中國境內(nèi)，那么外國公司應(yīng)就其在境內(nèi)取得的設(shè)計(jì)收入繳納企業(yè)所得稅，也不存在代扣的問題。

 

    問：非居民企業(yè)現(xiàn)在也有匯算清繳的要求，但國稅發(fā)【2009】6號中提到了不到一年的項(xiàng)目不需要做匯算清繳，請問這里的“一年”是指公歷年度滿一年，還是累計(jì)滿一年？簡單來說若一個(gè)項(xiàng)目從08年一直跨度到09年，每年占7個(gè)月，是否需要做匯算清繳？另外，這里的時(shí)間是否指“境內(nèi)發(fā)生服務(wù)”的時(shí)間？

    答：這里的“一年”是指公歷年度。您舉的例子需要做匯算清繳。

 

    問：《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第19號）要求非居民企業(yè)在華從事倉儲租賃，按19號令進(jìn)行稅務(wù)管理。但《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知（國稅發(fā)〔2009〕3號）要求支付境外租金進(jìn)行源泉扣繳。我們要向境外房屋產(chǎn)權(quán)人支付房屋租金，現(xiàn)在深圳稅務(wù)局稅官們都說不清楚該筆租金在華是繳納10%的預(yù)提所得稅還是按常設(shè)機(jī)構(gòu)原則征收25%的企業(yè)所得稅。我們的意見：該筆租金是被動收入，應(yīng)該繳納10%的預(yù)提所得稅。

    答：問題中提出的關(guān)于向境外房屋產(chǎn)權(quán)人支付房屋租金的性質(zhì)問題，如該非居民未在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所提供倉儲租賃服務(wù)，而是委托獨(dú)立代理人管理和交易，則屬于消極所得，對其租金收入應(yīng)按照10％稅率扣繳。如設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所取得與其有實(shí)際聯(lián)系的租金收入，則應(yīng)將租金收入作為經(jīng)營利潤適用25％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

 

    問：同期資料準(zhǔn)備對于外企的重要性？我們應(yīng)該如何應(yīng)對？

    答：按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例以及特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法的有關(guān)規(guī)定，符合準(zhǔn)備同期資料條件的企業(yè)有義務(wù)按規(guī)定要求準(zhǔn)備同期資料，來證明本企業(yè)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則。如果企業(yè)沒有按照要求準(zhǔn)備同期資料，將可能承擔(dān)以下風(fēng)險(xiǎn)：一是被稅務(wù)機(jī)關(guān)列為重點(diǎn)調(diào)查對象；二是行政處罰；三是被核定征稅；四是不簽署預(yù)約定價(jià)安排；五是對補(bǔ)征稅款加收利息時(shí)另加五個(gè)百分點(diǎn)。

     關(guān)于如何準(zhǔn)備同期資料，特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法第二章同期資料管理作出了非常明確的規(guī)定。

   

    問：如果境外注冊的公司（BVI）被認(rèn)定為中國居民企業(yè)，其取得的中國境內(nèi)的居民企業(yè)的投資分紅（股息）無需在境內(nèi)扣繳稅款（免稅收益），請問其取得的中國境內(nèi)居民企業(yè)支付的利息，租金，特許權(quán)使用費(fèi)等是否也不要在中國境內(nèi)代扣代繳預(yù)提所得稅？

    答：根據(jù)描述的情形，被我國稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為居民企業(yè)的境外注冊公司，其取得的中國境內(nèi)居民企業(yè)支付的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)并入居民企業(yè)的利潤，征收企業(yè)所得稅。

 

    問：若合同雙方均為位于境外的非居民企業(yè)，有部分勞務(wù)或服務(wù)在中國境內(nèi)提供，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何管理？

    答：應(yīng)按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定辦理登記，申報(bào)和繳納稅款事宜。首先，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)，實(shí)行按年計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳的方法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。

   

    問：按《中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》的相關(guān)規(guī)定，將特許權(quán)使用費(fèi)（商標(biāo)權(quán)和分銷權(quán)）應(yīng)計(jì)入了進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，征收了進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和增值稅，那么企業(yè)在支付給境外供應(yīng)商特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，是否還要按規(guī)定扣繳10%的預(yù)提所得稅？

    答：應(yīng)扣繳10%的企業(yè)所得稅。

 

    問： 1、學(xué)習(xí)反避稅的權(quán)威資料是什么？2、反避稅條款中對營業(yè)稅的反避稅內(nèi)容是否有較詳盡的規(guī)定？

    答：目前稅務(wù)部門還沒有比較系統(tǒng)的反避稅參考用書。國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司正在計(jì)劃組織編寫關(guān)于特別納稅調(diào)整管理的操作指南以及案例匯編?！禣ECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南》對各國轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)踐都有指導(dǎo)和參考的作用。

     關(guān)于營業(yè)稅的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理，其法律依據(jù)是稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則。特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理的規(guī)定也同樣適用于營業(yè)稅的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理。

 

    問：我公司發(fā)生的非居民的問題想咨詢，由于業(yè)務(wù)關(guān)系，通過境外電腦公司為我司進(jìn)行了日常維護(hù)，需要繳稅嗎，屬于來源于境內(nèi)所得嗎？   

    答：維護(hù)是一種服務(wù)，具體維護(hù)行為發(fā)生在哪里？  根據(jù)目前所得稅法的規(guī)定，如果維護(hù)行為發(fā)生在境外，則我國沒有征稅權(quán)。

   

    問：向境外支付代墊的委派員工工資是否補(bǔ)判定為來華提供勞務(wù)？委派員工工資已向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納個(gè)人所得稅。

    答：非居民企業(yè)派雇員來華提供勞務(wù)，構(gòu)成企業(yè)所得稅法規(guī)定的機(jī)構(gòu)場所，對于該機(jī)構(gòu)場所取得的所得應(yīng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)，雇員取得的來源于中國境內(nèi)的工資薪金應(yīng)按個(gè)人所得稅法繳納個(gè)人所得稅。適用稅收協(xié)定的，按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。

 

     問：我司為一丹麥公司其設(shè)在新加坡的獨(dú)資公司（以下簡稱“外方股東”）與中方股東合資成立的生產(chǎn)型企業(yè)，我司船舶固定資產(chǎn)的商業(yè)保險(xiǎn)是由外方股東的母公司統(tǒng)一投保墊付，我司與這家外國保險(xiǎn)公司沒有合同。年終位于丹麥的外方股東母公司會將我司承擔(dān)的保費(fèi)分配給我司，而我司收到的發(fā)票也是外方股東的母公司自己的發(fā)票。向外方股東的丹麥母公司匯出該保費(fèi)時(shí)是否需要代扣代繳10%的企業(yè)所得稅？該母公司在北京設(shè)有辦事處，但該保險(xiǎn)與北京辦事處沒有實(shí)際聯(lián)系。

     答：有關(guān)子公司分?jǐn)偟谋ＹM(fèi)的問題，關(guān)鍵要看認(rèn)定是否允許稅前列支，建議你向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)披露公司關(guān)聯(lián)關(guān)系，合同簽訂情況、投保墊付信息等，證明保費(fèi)分?jǐn)偸欠穹溪?dú)立交易原則，以及是否屬于允許的成本列支范圍。

   

     問：關(guān)于國外技術(shù)服務(wù)費(fèi)所得稅等征稅情況的問題。問題內(nèi)容： 

     新所得稅法第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：　　

     （一）  股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；　　

     （二）  轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；　　

     （三）  其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。我公司經(jīng)常委托外方給公司提供一些技術(shù)服務(wù)，設(shè)備安裝等性質(zhì)工作，按照稅法要求，我公司需要替外方代扣代繳所得稅。我想咨詢一下類似于技術(shù)服務(wù)費(fèi)的所得，應(yīng)該按照那個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來確定應(yīng)納稅所得額？是合同額，還是根據(jù)一定得利潤率來核定該項(xiàng)收入的應(yīng)納稅所得額？若是核定，利潤率一般為多少？10%或者其他？我查過稅法跟實(shí)施條例，但都沒有明確的規(guī)定？

    答：對于非居民提供技術(shù)服務(wù)、設(shè)備安裝勞務(wù)取得的所得，根據(jù)企業(yè)所得稅法構(gòu)成在我國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所取得的經(jīng)營利潤，應(yīng)據(jù)實(shí)計(jì)算或核定應(yīng)納稅所得額，適用稅率為25％。  核定的情況下應(yīng)稅所得率可以參考以前的文件，一般不低于10%。此外，對于適用雙邊稅收協(xié)定的，有些協(xié)定規(guī)定技術(shù)服務(wù)費(fèi)屬于特許權(quán)使用費(fèi)，則應(yīng)按照收入全額由支付人按照10％的稅率扣繳非居民的企業(yè)所得稅，適用協(xié)定限制稅率的，由納稅人提出申請，經(jīng)審批后按協(xié)定規(guī)定執(zhí)行。

 

    問：非居民企業(yè)所得稅是否一定必須代扣代繳，非居民企業(yè)能否自行申報(bào)？

    答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，實(shí)行源泉扣繳的所得為：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

    扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地申報(bào)繳納。

 

    問：對于來華提供勞務(wù)的非居民企業(yè)，如果是自行申報(bào)，那么我公司在對其付款時(shí)需開具《稅務(wù)證明》，但又未到按季預(yù)繳時(shí)間，此時(shí)應(yīng)提交什么文件？

    答：應(yīng)按照國稅發(fā)【2008】122號文件要求提供相關(guān)材料，包括合同或協(xié)議、發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求文書的復(fù)印件，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，如納稅人辦理稅務(wù)登記、以前年度或季度申報(bào)納稅的證明資料等。

  

    問：《稅務(wù)證明》的管理與非居民企業(yè)自行申報(bào)產(chǎn)生付款時(shí)間的矛盾如何解決？

    答：稅務(wù)證明的申請、開具以及要求提供的資料等，根據(jù)匯發(fā)【2008】64號以及國稅發(fā)【2008】122號兩個(gè)文件的規(guī)定執(zhí)行，非居民企業(yè)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅應(yīng)以企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅款申報(bào)繳納時(shí)間為準(zhǔn)。

   

    問：我想咨詢一些問題：

    1、《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》第八十八條規(guī)定：所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。請問，如何定義實(shí)際稅負(fù)？是否為企業(yè)的實(shí)際稅率？

    2、請舉例企業(yè)應(yīng)如何填列<企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》和《企業(yè)可比性因素分析表》？商業(yè)企業(yè)是否無需填列《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》的生產(chǎn)分類的內(nèi)容？

   

    答：實(shí)際稅負(fù)是指考慮了稅收優(yōu)惠、財(cái)政返還、企業(yè)虧損等因素后企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)。

    《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》和《企業(yè)可比性因素分析表》主要是針對全職能的企業(yè)，對企業(yè)的研發(fā)、生產(chǎn)、營銷、銷售和分銷、管理和其他服務(wù)功能進(jìn)行可比性分析，非全職能企業(yè)（如服務(wù)類企業(yè)）可參照填寫《企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表》和《可比性因素分析表》。

 

     問：如果支付人被稅務(wù)機(jī)關(guān)指定為扣繳義務(wù)人的話，是否還有代納稅人申請稅務(wù)優(yōu)惠的機(jī)會？還是只能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的文件繳納稅款？

     答：支付人被指定扣繳的情形下，不影響支付人代理納稅人按稅法規(guī)定申請享受優(yōu)惠待遇，如稅收協(xié)定待遇。

   

     問： 如何判定交通銀行香港分行是屬于中國居民企業(yè)還是香港居民企業(yè)？如被認(rèn)定為雙重居民納稅人，則按大陸和香港的稅收協(xié)定應(yīng)如何處理我公司到期應(yīng)支付的美元借款利息的所得稅問題？

     答：首先，應(yīng)按照內(nèi)地企業(yè)所得稅法的規(guī)定判定交通銀行香港分行是不是屬于內(nèi)地居民企業(yè)或者內(nèi)地居民企業(yè)在香港的分支機(jī)構(gòu)，如果交通銀行香港分行被香港稅法認(rèn)定為香港居民企業(yè)，同時(shí)也被內(nèi)地稅法認(rèn)定為內(nèi)地居民企業(yè)或者內(nèi)地居民企業(yè)在香港的分支機(jī)構(gòu)，則應(yīng)按內(nèi)地與香港稅收安排第四條第三款的規(guī)定，認(rèn)定為一方的稅收居民。對于問題后半部分，因不清楚你公司及你公司支付美元借款利息的具體情況， 難以作出具體回答。

 

    問： 1、非居民承包管理暫行辦法>中，指定扣繳義務(wù)人涉及國稅還是地稅的征管范圍問題，假如發(fā)包方的企業(yè)所得稅由地稅管，非居民企業(yè)承包工程作業(yè)時(shí)間一時(shí)難以判斷是否超過六個(gè)月構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，這時(shí)由地稅還是國稅指定,或者先由地稅指定，后來發(fā)現(xiàn)工期原因已構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),應(yīng)由國稅征收了，能否再明確一下如何分工協(xié)作的問題？

    2、扣繳義務(wù)人未扣，或無法扣繳，非居民未申報(bào)，按照辦法規(guī)定，可收集非居民在境內(nèi)的其他收入項(xiàng)目信息，如何收集？有沒有經(jīng)驗(yàn)做法或規(guī)范意見？

    答：1.非居民在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，其企業(yè)所得稅一律由國稅局征管。

        2.我們正在制定相關(guān)信息的收集辦法。

    

    問：跨年度向我公司提供短期來華勞務(wù)的，是否要自行申報(bào)？

    答： 跨年度來華提供短期勞務(wù)，也應(yīng)按照企業(yè)所得稅法和19號令等規(guī)定自行申報(bào)納稅或由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳非居民的企業(yè)所得稅。

 

    問：非居民企業(yè)在境外提供勞務(wù)的，如何提交申請免稅的文件？是否要按兩個(gè)文件的規(guī)定執(zhí)行？

    答：外國企業(yè)在境外提供勞務(wù)，沒有來源于境內(nèi)所得的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定不屬于非居民企業(yè)納稅人，無須申請免稅。但涉及應(yīng)繳納營業(yè)稅的，按營業(yè)稅條例等有關(guān)規(guī)定辦理。

 

    問：國家稅務(wù)總局令第19號文件第三條　本辦法所稱承包工程作業(yè)，是指在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。本辦法所稱提供勞務(wù)是指在中國境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動。                 

19號文適用的范圍是否僅包括非居民企業(yè)在中國境內(nèi)提供服務(wù)，還是也包括在中國境外提供的以境內(nèi)客戶為對象的勞務(wù)。也就是說“中國境內(nèi)提供服務(wù)”的定義是否參照新營業(yè)稅細(xì)則的規(guī)定，即只要服務(wù)對象是中國企業(yè)都視作中國境內(nèi)服務(wù)，因而都需要作19號文要求的登記？

    答：非居民在中國境內(nèi)提供勞務(wù)，涉及企業(yè)所得稅的按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定界定境內(nèi)勞務(wù)，涉及營業(yè)稅的應(yīng)按照營業(yè)稅條例的規(guī)定界定境內(nèi)勞務(wù)。凡構(gòu)成企業(yè)所得稅或營業(yè)稅的納稅人，均應(yīng)按照19號令規(guī)定辦理稅務(wù)登記。

 

    問：國家稅務(wù)總局令第19號文件第五條  非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議（以下簡稱合同）簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。第十六條　扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)或無法履行扣繳義務(wù)的，由非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定未履行扣繳義務(wù)之日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)納稅。                 

    本文所說的項(xiàng)目所在地如何理解？是服務(wù)提供地，還是接受服務(wù)的中方業(yè)主所在地。實(shí)踐中遇到工程項(xiàng)目和業(yè)主在一地，但是外國企業(yè)提供服務(wù)在另外一地（例如設(shè)計(jì)，設(shè)備采購監(jiān)督管理，咨詢等），應(yīng)在哪里做稅務(wù)登記以及支付稅款？因?yàn)閷?shí)踐中會涉及到稅務(wù)登記地以及交營業(yè)稅/所得稅在一地，對外支付服務(wù)費(fèi)和開具完稅憑證在另一地（即業(yè)主所在地）的情況。

     答：項(xiàng)目所在地是指勞務(wù)發(fā)生地；企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定界定；實(shí)踐中存在支付地與征稅地不一致現(xiàn)象是正常情況。

 

    問：我是一名基層稅務(wù)人員,聞聽總局今年非居民企業(yè)匯算工作將使用軟件,以方便匯總分析工作的完成.請問軟件是否已經(jīng)研發(fā)成功?何時(shí)能提供給基層稅務(wù)部門使用?

    答：目前稅務(wù)總局征管科技司、信息中心和我司正在研究軟件的接口，即將下發(fā)各地使用。

 

    問：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的避稅行為，如果可能造成少繳營業(yè)稅，反避稅條例中是否有規(guī)定

    答：關(guān)于少繳營業(yè)稅的問題，可以按照征管法及其實(shí)施細(xì)則以及特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理的規(guī)定，實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整，并補(bǔ)征稅款。

 

     問：A在美國，B在香港，A與B是關(guān)聯(lián)方，A持有中國境內(nèi)M公司的股權(quán)，A將這部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)給B，問：境內(nèi)M公司是否需代扣代繳A轉(zhuǎn)讓股權(quán)產(chǎn)生的所得稅？稅法依據(jù)？

     答：如果M公司不構(gòu)成《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第104規(guī)定的支付人，也未被稅務(wù)機(jī)關(guān)指定為扣繳義務(wù)人，則M公司無需代扣代繳A應(yīng)該繳納的所得稅。

 

    問：國稅發(fā)[2009]2號，第六十九條  企業(yè)應(yīng)自成本分?jǐn)倕f(xié)議達(dá)成之日起30日內(nèi)，層報(bào)國家稅務(wù)總局備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)判定成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則須層報(bào)國家稅務(wù)總局審核。  對于納稅人提交的成本分?jǐn)倕f(xié)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否都會判定其是否符合獨(dú)立交易原則？國家稅務(wù)總局審核的期限是否有規(guī)定（一般需要多長時(shí)間才能確定成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則）？

    答：對于納稅人提交的成本分?jǐn)倕f(xié)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)都要按照有關(guān)規(guī)定判定其是否符合獨(dú)立交易原則。  有關(guān)審核期限的問題，目前暫無特別規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)會根據(jù)個(gè)案情況，具體處理。

 

    問：我公司與一家美國公司簽訂了一份設(shè)計(jì)合同，合同約定稅款由我司承擔(dān)，設(shè)計(jì)費(fèi)按合約支付。請問：我司應(yīng)該如何計(jì)算應(yīng)繳稅款？

    答：對于問題中提到的設(shè)計(jì)合同約定的包稅問題，計(jì)算非居民企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定將不含稅收入換算成含稅收入。

 

    問：如果居民企業(yè)與非居民企業(yè)09年簽訂的服務(wù)合同，但實(shí)際付款是在10年或以后的年度支付此項(xiàng)服務(wù)費(fèi)，稅務(wù)對此是否有時(shí)間的要求！

    答： 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)受托從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

   

    問：我公司是一家規(guī)模較大的外資企業(yè)，非貿(mào)業(yè)務(wù)較多，現(xiàn)有幾個(gè)常見的問題，想與稅務(wù)局的同志請教：

　　（1）核定利潤率的問題。

　　公司是一家規(guī)模較大的外資企業(yè)，非貿(mào)業(yè)務(wù)較多目前，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定相關(guān)勞務(wù)的利潤率時(shí)，根本無法做細(xì)致判斷，只能根據(jù)83年、86年等幾個(gè)非常老舊的文件作為依據(jù)來判斷，而且通常情況下，為避免其個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)，通常選擇最高的利潤率。

　　請問總局對此現(xiàn)象有何對策？不知總局對此有何看法？

    答：有關(guān)非居民提供勞務(wù)取得所得核定利潤率的問題，總局將盡快出臺規(guī)定進(jìn)行明確。新文件出臺之前，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可以根據(jù)具體情況，參考以前的文件規(guī)定執(zhí)行。

 

    問：代扣代繳單位不肯履行義務(wù)，要求境外公司自己交納企業(yè)所得稅。請問，境外單位是否可以把稅款匯到稅務(wù)機(jī)關(guān)的帳戶？如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不同意這樣做，境外企業(yè)該如何納稅？

    答：如果境內(nèi)單位是法定扣繳義務(wù)人，就必須履行扣繳義務(wù)，否則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。所以，代扣代繳單位不能隨意不履行扣繳義務(wù)，并自行要求境外單位繳納企業(yè)所得稅。如果扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者依法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。稅務(wù)部門與相關(guān)部門已經(jīng)解決境外單位在中國繳納稅款的事宜，具體可到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢。

 

     問：如果中方企業(yè)與外方企業(yè)簽定的合同中規(guī)定了相關(guān)勞務(wù)由外方在境外提供，但如何判斷實(shí)際勞務(wù)是否在境外完成呢？

     答：稅務(wù)機(jī)關(guān)不完全依據(jù)合同規(guī)定的內(nèi)容來做出實(shí)際判斷，依據(jù)實(shí)際情況，比如說是否派人到中國境內(nèi)從事勞務(wù)，或者工作量的境內(nèi)外的分配和對外支付等情形，予以判斷。

   

    問：按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定,非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)均需辦理辦理登記，是否有例外？非居民個(gè)人呢？

    答：沒有例外。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或者提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同活協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。非居民個(gè)人不涉及企業(yè)所得稅，有關(guān)問題請咨詢稅務(wù)總局相關(guān)司局。

 

    問：第二十三條  可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。

    目前想要明確下：  這里的比較一定要是與本公司有過交易活動中的關(guān)聯(lián)公司和有過交易的非關(guān)聯(lián)公司之間的價(jià)格比較么？  還是可以選與本公司發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)公司和與該關(guān)聯(lián)公司所在國當(dāng)?shù)氐钠渌顷P(guān)聯(lián)公司的價(jià)格做比較？

    舉例

    A 公司是在中國的一家公司

    B公司是在美國的一家公司

    A和B同屬于C 集團(tuán)下的全資子公司 

    A公司在美國的業(yè)務(wù)，全部通過B公司，不與美國其他第三方代理公司發(fā)生業(yè)務(wù)。  A公司和B公司之間的業(yè)務(wù)價(jià)格，完全按照美國市場價(jià)格進(jìn)行 

    明確的是：

    A公司在準(zhǔn)備同期資料的時(shí)候，是否可采用可比非受控價(jià)格法進(jìn)行比較？  既A公司可以拿出B公司的報(bào)價(jià)，合同等，然后A公司再拿出在美國市場上取得的其他公司，比如W公司來做比較？以此來證明B公司的報(bào)價(jià)是市場價(jià)格  (A公司有W公司在公平市場上的報(bào)價(jià)，但A公司未與W公司發(fā)生過業(yè)務(wù)往來）

    答：在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法中，可比非受控價(jià)格法是對交易要素可比性要求最高的方法，尤其是對產(chǎn)品或者勞務(wù)可比性要求較高。目前，各國在選擇轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法時(shí)，只有企業(yè)存在內(nèi)部可比物，也就是產(chǎn)品或者勞務(wù)相同時(shí)，才會選用可比非受控價(jià)格法。如果僅僅存在外部可比物，則不使用該方法。

     在你所舉的例子中，不能夠簡單判定W公司和B公司報(bào)價(jià)的可比性，還應(yīng)進(jìn)行具體的功能風(fēng)險(xiǎn)分析，對于存在細(xì)節(jié)性差異的產(chǎn)品或勞務(wù)，更好的是先確定企業(yè)的功能風(fēng)險(xiǎn)，再選取一組可比企業(yè)進(jìn)行可比性分析。