匯率變動帶來的收益應(yīng)繳所得稅
——更新時間：2010-01-05 10:38:36 點擊率: 3292
近日，某公司咨詢，最近兩年，該公司根據(jù)會計制度規(guī)定核算的匯率變動均是收益，形成收益的主要原因是該公司有大量的美元貨幣性負債，包括美元借款和美元預(yù)收款。在人民幣升值的情況下，每月末對美元負債進行評估時，賬面美元以人民幣計價形成的金額與按人行公布的月末美元兌人民幣的中間牌價計算的人民幣之間的差額均是收益。按此計算方法，對所有美元貨幣性資產(chǎn)也進行了評估。全年累計下來，匯兌收益與匯兌損失抵消后，仍是匯兌收益。該公司詢問，該收益能調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額嗎？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）第一條關(guān)于匯率變動損益的所得稅處理問題：企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動導(dǎo)致的計入當(dāng)期損益的匯率差額部分，相當(dāng)于公允價值變動，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2007]80號）第三條規(guī)定執(zhí)行，在未實際處置或結(jié)算時不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在實際處置或結(jié)算時，處置或結(jié)算取得的價款扣除其歷史成本后的差額，計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。
財稅[2007]80號文件第三條規(guī)定，企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。
根據(jù)上述規(guī)定可以看出，財稅[2007]80號文件與新條例的規(guī)定是不沖突的，也就是說，只有公允價值變動損益在實際處置或結(jié)算非貨幣性資產(chǎn)時計入應(yīng)納稅所得額，而匯兌收益是要計入當(dāng)期企業(yè)所得稅收入總額征稅的。
國稅函[2008]264號文件是國家稅務(wù)總局對2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的一個補充通知，2007年度匯算清繳時可以適用。但對其在新法下的效力，在沒有明確之前，應(yīng)該按財稅[2007]80號文件與新條例的規(guī)定執(zhí)行。
