匯率變動(dòng)帶來的收益應(yīng)繳所得稅
——更新時(shí)間：2010-01-05 10:38:36 點(diǎn)擊率: 2744
近日，某公司咨詢，最近兩年，該公司根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的匯率變動(dòng)均是收益，形成收益的主要原因是該公司有大量的美元貨幣性負(fù)債，包括美元借款和美元預(yù)收款。在人民幣升值的情況下，每月末對(duì)美元負(fù)債進(jìn)行評(píng)估時(shí)，賬面美元以人民幣計(jì)價(jià)形成的金額與按人行公布的月末美元兌人民幣的中間牌價(jià)計(jì)算的人民幣之間的差額均是收益。按此計(jì)算方法，對(duì)所有美元貨幣性資產(chǎn)也進(jìn)行了評(píng)估。全年累計(jì)下來，匯兌收益與匯兌損失抵消后，仍是匯兌收益。該公司詢問，該收益能調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額嗎？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2008]264號(hào)）第一條關(guān)于匯率變動(dòng)損益的所得稅處理問題：企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動(dòng)導(dǎo)致的計(jì)入當(dāng)期損益的匯率差額部分，相當(dāng)于公允價(jià)值變動(dòng)，按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2007]80號(hào)）第三條規(guī)定執(zhí)行，在未實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置或結(jié)算取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額，計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。
財(cái)稅[2007]80號(hào)文件第三條規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。第三十九條規(guī)定，企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。
根據(jù)上述規(guī)定可以看出，財(cái)稅[2007]80號(hào)文件與新條例的規(guī)定是不沖突的，也就是說，只有公允價(jià)值變動(dòng)損益在實(shí)際處置或結(jié)算非貨幣性資產(chǎn)時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，而匯兌收益是要計(jì)入當(dāng)期企業(yè)所得稅收入總額征稅的。
國稅函[2008]264號(hào)文件是國家稅務(wù)總局對(duì)2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的一個(gè)補(bǔ)充通知，2007年度匯算清繳時(shí)可以適用。但對(duì)其在新法下的效力，在沒有明確之前，應(yīng)該按財(cái)稅[2007]80號(hào)文件與新條例的規(guī)定執(zhí)行。
