（1）現(xiàn)國(guó)內(nèi)公司向美國(guó)公司購(gòu)買(mǎi)一批貨物（附帶應(yīng)用軟件），除設(shè)備價(jià)款外，還支付了軟件許可費(fèi)（有合同，外商保留軟件所有權(quán)，中方只有使用權(quán)），請(qǐng)問(wèn)軟件許可費(fèi)是否應(yīng)作為特許權(quán)使用費(fèi)，由中方為美方代扣代繳企業(yè)所得稅？至于設(shè)備價(jià)款要不要代扣代繳美方的企業(yè)所得稅？

    答：外商以提供專(zhuān)利或版權(quán)使用許可形式向中國(guó)境內(nèi)用戶(hù)提供計(jì)算機(jī)軟件使用權(quán)，或雖然計(jì)算機(jī)軟件未作為專(zhuān)利權(quán)或版權(quán)，但以對(duì)其使用范圍、方式和期限等規(guī)定限制性條款的形式向境內(nèi)用戶(hù)提供計(jì)算機(jī)軟件使用權(quán)，對(duì)外商由此所收取的使用費(fèi)應(yīng)作為特許權(quán)使用費(fèi)征稅，由中方企業(yè)支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。中方企業(yè)對(duì)外支付的設(shè)備價(jià)款不需要代扣代繳企業(yè)所得稅。

    問(wèn)：非居民企業(yè)在一份合同中，分三次付款，含境外設(shè)計(jì)費(fèi)，境內(nèi)現(xiàn)場(chǎng)安裝費(fèi)，培訓(xùn)費(fèi)，請(qǐng)問(wèn)是否全額按在境內(nèi)有施工場(chǎng)所，征收所得稅？

    答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)就其在中國(guó)境內(nèi)取得所得申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。因此非居民企業(yè)的境外勞務(wù)所得部分不需要繳納中國(guó)的企業(yè)所得稅。但是要遵從《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》的規(guī)定辦理相關(guān)稅務(wù)事宜。

    問(wèn)：轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整后企業(yè)，對(duì)特別納稅調(diào)整應(yīng)補(bǔ)征的稅款，企業(yè)逾期不申請(qǐng)延期又不繳納稅款的，企業(yè)在被加收稅收滯納金的同時(shí)，還要支付因特別納稅調(diào)整而加收的利息。---可以這樣理解嗎?

    答：對(duì)特別納稅調(diào)整應(yīng)補(bǔ)征的稅款，企業(yè)逾期不申請(qǐng)延期又不繳納稅款的，在加收滯納金的同時(shí)是否還要加收利息，在《特別納稅調(diào)整實(shí)施（試行）辦法》沒(méi)有明確規(guī)定，我們的意見(jiàn)是不再加收利息，近期將對(duì)此下文予以明確。

    問(wèn)：關(guān)于《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)【2009】2號(hào)）第八十八條。對(duì)于文件中第一個(gè)分號(hào)后面的內(nèi)容："應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除"  是指按照稅法和121號(hào)文件規(guī)定，不得稅前扣除的這部分利息，還是指全部實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的這部分利息?

    答：“應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除”是指按照所得稅法第四十六條的規(guī)定，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，通常是指超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)債資比例部分的利息支出。

    問(wèn)：關(guān)于國(guó)稅發(fā)【2009】3號(hào)文件第五條  股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第十五條  股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。         

    如果境內(nèi)企業(yè)的兩個(gè)境外股東（關(guān)聯(lián)企業(yè)，但沒(méi)有100%控股關(guān)系）發(fā)生吸收合并，是否涉及中國(guó)稅款問(wèn)題？境內(nèi)企業(yè)是否有義務(wù)將吸收合并的協(xié)議報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)？ 

    答：如境內(nèi)企業(yè)的境外股東發(fā)生企業(yè)重組，應(yīng)按最近下發(fā)的財(cái)稅【2009】59號(hào)文件處理，根據(jù)不同條件判斷適用一般性稅務(wù)處理或特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，從而確定非居民在中國(guó)的納稅義務(wù)；境內(nèi)企業(yè)有義務(wù)將吸收合并的協(xié)議報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

    問(wèn)：境內(nèi)的甲公司向境內(nèi)各關(guān)聯(lián)企業(yè)派遣人員提供服務(wù)，所派遣人員的勞動(dòng)關(guān)系保留在甲公司，但派遣期間發(fā)生的工資薪金及社保費(fèi)支出由各相關(guān)企業(yè)負(fù)擔(dān)并支付給甲公司，各關(guān)聯(lián)企業(yè)承擔(dān)的人員費(fèi)用根據(jù)“分?jǐn)偙怼弊鳛楣芾碣M(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除，這樣處理是否符合稅法規(guī)定？

    答：該問(wèn)題不屬于非居民企業(yè)所得稅問(wèn)題，請(qǐng)咨詢(xún)總局相關(guān)司局。

    問(wèn)：我公司接受德國(guó)一家企業(yè)提供的課題研究服務(wù)，負(fù)責(zé)為我們提供管理和技術(shù)支持，最后外方提供給我們一份報(bào)告，其間偶爾會(huì)派人來(lái)華開(kāi)會(huì)，這樣的情況下，外方需要按《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》在中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記嗎？

    答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，如果德國(guó)公司在中國(guó)境內(nèi)取得勞務(wù)所得，則應(yīng)按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》辦理稅務(wù)登記。

問(wèn)：關(guān)于免于匯算清繳的條件：《匯算清繳辦法》提到“臨時(shí)來(lái)華承包工程和提供勞務(wù)不足1年，在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且已經(jīng)結(jié)清稅款”的情況下，非居民企業(yè)可不參加匯算清繳。但是對(duì)“不足1年”可能存在不同理解：是指項(xiàng)目總持續(xù)時(shí)間不滿(mǎn)連續(xù)12個(gè)月還是當(dāng)年不滿(mǎn)1年？

    答： 是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)不足一年，納稅年度是指公歷1月1日起至12月31日止。 

    問(wèn)：關(guān)于境外勞務(wù)合同的登記備案要求：19號(hào)文要求境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)自合同簽訂之日起30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送合同等相關(guān)資料。2008年之前簽訂的合同是否會(huì)追溯適用？

    答：2008年之前簽訂的合同如其效用延續(xù)2009年的，應(yīng)該履行合同登記和備案手續(xù)。

    問(wèn)：對(duì)于完全在境外發(fā)生的勞務(wù)合同項(xiàng)目是否也適用于上述規(guī)定？另外，如果原合同約定勞務(wù)均在境外提供，但是合同實(shí)際履行中發(fā)生了部分境內(nèi)勞務(wù)行為，該情形是否會(huì)被視為合同變更而引發(fā)相應(yīng)的登記備案要求？

    答：對(duì)于完全在境外發(fā)生的勞務(wù)合同項(xiàng)目，雖然可以不在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅，但仍應(yīng)履行合同登記和備案手續(xù)，這是我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定所采取的稅源管理措施。

    問(wèn)：關(guān)于非居民企業(yè)的匯算清繳和19號(hào)文：

    目前采取核定征收方式的非居民企業(yè)的申報(bào)義務(wù)：是否仍需遵循分季預(yù)繳、年終匯算清繳的納稅方式？如已有扣繳義務(wù)人，非居民企業(yè)是否還需要進(jìn)行申報(bào)？

    答：根據(jù)稅收征管法第35條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取核定征收方式，因此核定征收方式是在非居民企業(yè)符合稅收征管法的相關(guān)規(guī)定的前提下稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的措施。實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅方式的非居民企業(yè)仍應(yīng)履行正常的稅款申報(bào)義務(wù)，這是稅收征管法的要求。

    問(wèn)：“現(xiàn)金池”的問(wèn)題本來(lái)是集團(tuán)性公司為了加強(qiáng)資金的管理，提高資金管理效率，節(jié)約資金成本的一種有效方式，從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度具有合理性，到底應(yīng)該如何在表七中填列？如何計(jì)算關(guān)聯(lián)債資比？

    答：關(guān)于“現(xiàn)金池”的問(wèn)題我們?cè)诔雠_(tái)《辦法》及《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》時(shí)已有所考慮，集團(tuán)性公司內(nèi)部的“現(xiàn)金池”一般屬于短期融資，應(yīng)在《融通資金表》的“其他合計(jì)”項(xiàng)目欄中填寫(xiě)合計(jì)數(shù)。

    其關(guān)聯(lián)債資比例的具體計(jì)算方法如下：

    關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和

    其中：

    各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

    問(wèn)：關(guān)于《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)【2009】2號(hào)）第八十八條疑問(wèn)？88條內(nèi)容：第八十八條  所得稅法第四十六條規(guī)定不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實(shí)際支付給各關(guān)聯(lián)方利息占關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行分配，其中，分配給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準(zhǔn)予扣除；直接或間接實(shí)際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計(jì)算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。問(wèn)題

    支付給境外企業(yè)的利息支出也是要繳納預(yù)提所得稅的，哪里存在視同分配股息的問(wèn)題呢？同時(shí)股息和利息之間哪里又存在稅率差呢？這里的稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅是什么和什么的稅率差？怎樣計(jì)算補(bǔ)征企業(yè)所得稅？

    答：按照我國(guó)政府與有關(guān)國(guó)家（地區(qū)）政府簽署的避免雙重征稅協(xié)定（安排），我國(guó)對(duì)有些國(guó)家（地區(qū)）企業(yè)或個(gè)人收取股息和利息所征收的預(yù)提所得稅稅率是有差異的。如股息的預(yù)提所得稅稅率高于利息的稅率，則應(yīng)按稅率差補(bǔ)征所得稅；如股息的預(yù)提所得稅稅率不高于利息的稅率，則不對(duì)利息的預(yù)提所得稅做調(diào)整。

    問(wèn)：我是大連國(guó)稅局一名基層稅務(wù)工作者。國(guó)稅函[2008]955號(hào)文件下發(fā)后，分局立即召集我市外資銀行傳達(dá)文件精神，明確扣繳稅款具體事宜，在稅、企雙方努力下，有扣繳義務(wù)的外資銀行在近期已將08年度應(yīng)扣繳稅款全部繳入國(guó)庫(kù)，但是，我們了解到銀行所繳納的稅款全部是由銀行自行負(fù)擔(dān)的，據(jù)銀行介紹，原因是日本和香港等稅務(wù)當(dāng)局不給予此稅款稅收抵免。我查閱了美國(guó)稅務(wù)網(wǎng)站或OECD網(wǎng)站都沒(méi)有找到歐、美稅務(wù)當(dāng)局對(duì)境內(nèi)銀行為拆借資金而支付的利息征收預(yù)提稅，請(qǐng)問(wèn)此稅款征收是否符合國(guó)際通行做法？總局能否借助稅收協(xié)定“情報(bào)交換”力量使國(guó)外稅務(wù)當(dāng)局給予外國(guó)銀行稅收抵免，不然，外資銀行會(huì)借此提高貸款利率，加大國(guó)內(nèi)企業(yè)融資成本。

    答：納稅人與稅收負(fù)擔(dān)人是兩個(gè)不同的概念，在您的問(wèn)題中，外國(guó)銀行屬于納稅人。至于稅款由境內(nèi)銀行負(fù)擔(dān)，是境內(nèi)外銀行的合同約定，也就是所謂的“包稅”條款。至于外國(guó)稅務(wù)當(dāng)局不允許其居民銀行因取得境外所得在境外繳納的所得稅予以抵免，是其國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定，我們無(wú)法干預(yù)。至于外資銀行會(huì)借此提高貸款利率從而加大國(guó)內(nèi)企業(yè)融資成本，屬于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的行為。我們將進(jìn)一步研究這一問(wèn)題。

    問(wèn)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知中第三條  對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳。請(qǐng)問(wèn)，其他所得具體涉及哪些內(nèi)容？

    答：“其他所得”是企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的用語(yǔ)，根據(jù)實(shí)施條例第七條規(guī)定，“其他所得”應(yīng)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定，目前國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)尚未就此作出規(guī)定。

    問(wèn)：國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)第三條  轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照所得稅法第六章和征管法第三十六條的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)關(guān)聯(lián)交易）是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整等工作的總稱(chēng)。     

    如果交易雙方（例如股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易）均為非居民企業(yè)且在境外交易，交易雙方又是關(guān)聯(lián)企業(yè)的情形，是否也受中國(guó)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理的調(diào)整？

    答：國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)文是對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六章特別納稅調(diào)整部分的細(xì)化規(guī)定，其中所提及的“企業(yè)”，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一章第二條的規(guī)定，既包括居民企業(yè)，也包括非居民企業(yè)。所以非居民企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易，只要該交易屬于中國(guó)稅收主權(quán)所管轄的范圍，也屬于中國(guó)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理的范圍。

    問(wèn)：國(guó)稅函〔2008〕955號(hào)要求“自2008年1月1日起，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)向境外外國(guó)銀行支付貸款利息、我國(guó)境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)向境外支付貸款利息，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅”，但文件實(shí)際收到時(shí)間在12月初，銀行基本已完成對(duì)外支付，無(wú)法追溯扣到稅款，而非不履行扣繳義務(wù)，如果要求銀行補(bǔ)申報(bào)2008年度應(yīng)扣繳的稅款，視乎不合理，因?yàn)樵摱惪顟?yīng)由納稅義務(wù)人承擔(dān)，而不應(yīng)由扣繳義務(wù)人銀行承擔(dān)。對(duì)此，您有何看法？

    答：國(guó)稅函[2008]955號(hào)文件不是一個(gè)政策性文件，而是一個(gè)管理性文件，其依據(jù)是企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，我國(guó)金融機(jī)構(gòu)向境外外國(guó)銀行支付貸款利息，應(yīng)自2008年1月1日起履行代扣代繳企業(yè)所得稅義務(wù)。所以，不存在955號(hào)文件追溯納稅義務(wù)問(wèn)題，而是納稅人和扣繳義務(wù)人遵從《企業(yè)所得稅法》的需要。該文件涉及的政策問(wèn)題有關(guān)部門(mén)正在研究中。

    問(wèn)：有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議與一般服務(wù)性協(xié)議。

    考慮成本效益原則，本公司境外總公司在許多個(gè)地方設(shè)立有共享服務(wù)中心，如在印度設(shè)立IT服務(wù)中心、泰國(guó)設(shè)立某品牌管理中心、新加坡設(shè)立采購(gòu)中心等，為各個(gè)國(guó)家的關(guān)聯(lián)公司提供相關(guān)業(yè)務(wù)支持，目前總公司在我公司也有設(shè)立相關(guān)中心，為境外關(guān)聯(lián)公司提供服務(wù)。境外總公司先支付費(fèi)用到這些服務(wù)中心（本公司設(shè)立的服務(wù)中心也有收到該項(xiàng)收入，并依法繳納營(yíng)業(yè)稅），然后歸集這些服務(wù)中心的費(fèi)用，以各國(guó)的相關(guān)公司營(yíng)業(yè)額為依據(jù)，按成本加成法向各國(guó)收取。

    我公司在向境外支付費(fèi)用的時(shí)候，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)非說(shuō)該項(xiàng)付款屬于成本分?jǐn)倕f(xié)議，要求走成本分?jǐn)倕f(xié)議的流程。按我們的了解，該項(xiàng)服務(wù)非常類(lèi)似總局前一階段的“國(guó)稅發(fā)[2008]86號(hào)  關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知”所提及的內(nèi)容，區(qū)別只是在于是否跨境而已。

    不知總局對(duì)此有何看法？

    答：母子公司或子公司與子公司之間提供服務(wù)必須要符合獨(dú)立交易原則，在可比性分析、功能和風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上選取合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，不能按一種規(guī)定籠統(tǒng)地加以處理。關(guān)聯(lián)方之間支付費(fèi)用必須要體現(xiàn)獨(dú)立交易原則，并根據(jù)個(gè)案的具體情形進(jìn)行分析確定，目前中國(guó)在特別納稅調(diào)整方面沒(méi)有規(guī)定任何安全港措施，每項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則的判定必須進(jìn)行個(gè)案分析。企業(yè)有權(quán)決定是否簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則時(shí)，要進(jìn)行個(gè)案分析，對(duì)于不符合獨(dú)立交易原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，企業(yè)分擔(dān)的成本不允許稅前扣除。服務(wù)類(lèi)的成本分?jǐn)倕f(xié)議，目前主要適用于集團(tuán)采購(gòu)和集團(tuán)營(yíng)銷(xiāo)策劃兩個(gè)方面。

    問(wèn)：海關(guān)對(duì)進(jìn)口貨物征稅時(shí)，把軟件許可費(fèi)計(jì)入進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，征收了關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。請(qǐng)問(wèn)在計(jì)算美方的應(yīng)納稅所得額時(shí)，與軟件許可費(fèi)相關(guān)的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅算不算允許扣除的“稅費(fèi)支出”？如果不讓扣除，是不是在事實(shí)上對(duì)軟件許可費(fèi)重復(fù)征稅了？能否具體說(shuō)明允許扣除的“稅費(fèi)支出”都包括什么？

    答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。因此，在計(jì)算特許權(quán)使用費(fèi)的企業(yè)所得稅時(shí)不得扣除任何稅費(fèi)支出。同一筆收入既繳納增值稅等流轉(zhuǎn)稅又繳納企業(yè)所得稅不屬于重復(fù)征稅問(wèn)題。目前，在源泉扣繳特許權(quán)使用費(fèi)的企業(yè)所得稅時(shí)尚沒(méi)有可以扣除的“稅費(fèi)支出”。

    問(wèn)：我的問(wèn)題是：境外機(jī)構(gòu)（無(wú)在華機(jī)構(gòu)）為我公司——一家外商投資企業(yè)提供技術(shù)培訓(xùn)，業(yè)務(wù)發(fā)生在2008年，現(xiàn)對(duì)方要求我公司對(duì)外支付，我公司向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代扣代繳稅金，共涉及2種稅金：營(yíng)業(yè)稅及企業(yè)所得稅我想咨詢(xún)的是：我公司代扣的該企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)為什么稅率？是否還需要換算該費(fèi)用的核定利潤(rùn)率？各依據(jù)是什么？

    答：境外機(jī)構(gòu)派員來(lái)中國(guó)境內(nèi)為境內(nèi)企業(yè)提供技術(shù)培訓(xùn)，屬于提供勞務(wù)，應(yīng)按照設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所征收企業(yè)所得稅，應(yīng)由非居民企業(yè)（境外機(jī)構(gòu)）自行申報(bào)納稅，你公司不是扣繳義務(wù)人。但對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，符合下列情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人：（1）預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；（2）沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；（3）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的。也就是說(shuō)只有稅務(wù)機(jī)關(guān)指定你公司為扣繳義務(wù)人時(shí)，你公司才負(fù)有扣繳義務(wù)?？劾U的稅率為25%。根據(jù)稅收征管法第35條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取核定征收方式，因此核定利潤(rùn)率是在非居民企業(yè)符合稅收征管法的相關(guān)規(guī)定的前提下稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的措施。

    問(wèn)：關(guān)于工資回收/償還：境外機(jī)構(gòu)派遣人員到境內(nèi)機(jī)構(gòu)任職，境內(nèi)機(jī)構(gòu)向境外機(jī)構(gòu)支付償還代墊的工資，該工資的償還僅是純粹的代收代付款項(xiàng)，而不是境外公司在中國(guó)提供勞務(wù)取得的收入，因此境外公司沒(méi)有在中國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的義務(wù)，境內(nèi)公司也無(wú)需代扣代繳。請(qǐng)問(wèn)上述理解是否正確？上述工資的償還不屬于匯發(fā)[2008]64號(hào)和國(guó)稅發(fā)[2008]122號(hào)的《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具稅務(wù)證明管理辦法》所列舉的服務(wù)收入，因此在將工資對(duì)外支付時(shí)，可以用個(gè)人所得稅完稅憑證支持付匯，無(wú)需在國(guó)稅局和地稅局申請(qǐng)出具《對(duì)外支付稅務(wù)證明》？

    答：境外機(jī)構(gòu)派遣人員到境內(nèi)機(jī)構(gòu)任職，如提供咨詢(xún)、管理等勞務(wù)服務(wù)，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定就其勞務(wù)所得征收企業(yè)所得稅。境內(nèi)機(jī)構(gòu)向境外機(jī)構(gòu)支付代墊的工資還可能涉及個(gè)人所得稅，如果兩國(guó)間有稅收協(xié)定，境外機(jī)構(gòu)在華構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，由該常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金應(yīng)在華繳納個(gè)人所得稅；另外，這些人員在華停留超過(guò)183天，也需繳納個(gè)人所得稅。因此，上述工資的償還屬于匯發(fā)[2008]64號(hào)和國(guó)稅發(fā)[2008]122號(hào)的規(guī)定需要開(kāi)具稅務(wù)證明的范疇。

    問(wèn)：避稅和偷稅很容易混淆，如何區(qū)分呢？

    答：按照稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，反避稅的范圍僅包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理、受控外國(guó)企業(yè)管理、資本弱化管理和一般反避稅管理四項(xiàng)內(nèi)容。避稅是指通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化和一般反避稅等手段少繳稅的行為。偷稅，按照征管法及其實(shí)施細(xì)則有明確的定義。避稅和偷稅承擔(dān)的法律責(zé)任也有較大區(qū)別，對(duì)于避稅補(bǔ)征的稅款，2008年1月1號(hào)以后加收利息，對(duì)于偷稅補(bǔ)征的稅款應(yīng)加收滯納金，并按照情節(jié)輕重承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

    問(wèn)：關(guān)于國(guó)稅發(fā)【2009】3號(hào)文件第八條  扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算?？劾U企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率　應(yīng)納稅所得額是指依照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定計(jì)算的下列應(yīng)納稅所得額：（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。               

    在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，“財(cái)產(chǎn)凈值”如何確認(rèn)？此外，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)蓹?quán)的轉(zhuǎn)讓收入是否應(yīng)排除留存收益等項(xiàng)目，根據(jù)新稅法第十九條和條例第七十四條的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)凈值似乎不包括股東的留存收益。如果這樣，可能對(duì)此部分收益導(dǎo)致雙重征稅。國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào)中的規(guī)定，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額應(yīng)排除留存收益，現(xiàn)在是否仍能適用？

    答：股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的財(cái)產(chǎn)凈值確認(rèn)問(wèn)題，國(guó)稅發(fā)【1997】71號(hào)文件已經(jīng)作廢。  股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)重組的情形，在稅務(wù)處理上關(guān)鍵看適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定，還是特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，具體可見(jiàn)財(cái)稅【2009】59號(hào)文件。  有關(guān)非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓中財(cái)產(chǎn)凈值的確定等具體政策，總局正在進(jìn)行研究，將會(huì)同有關(guān)部門(mén)盡快發(fā)文明確。

    根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，國(guó)稅發(fā)[1997]71號(hào)文件已經(jīng)作廢，應(yīng)按照財(cái)稅[2009]59號(hào)文件相關(guān)規(guī)定確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，也就是說(shuō)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不再扣除未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益。

    問(wèn)：關(guān)于未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)申報(bào)義務(wù)：如果在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的非居民企業(yè)未在境內(nèi)形成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則根據(jù)有關(guān)協(xié)定條款，該非居民企業(yè)可能無(wú)需在中國(guó)繳納所得稅。但該類(lèi)企業(yè)并未包括在《匯算清繳方法》中免于參加匯算清繳的情形，這是否意味著無(wú)論非居民企業(yè)是否在境內(nèi)形成常設(shè)機(jī)構(gòu)，均需要履行年度申報(bào)和匯算清繳的義務(wù)，并附送相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告等資料？  在辦理匯算清繳時(shí)，外國(guó)非居民企業(yè)如何準(zhǔn)備年度財(cái)務(wù)報(bào)告？采取核定征收方式是否可以免除提交？

    答：根據(jù)稅務(wù)總局19號(hào)令規(guī)定，在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的非居民企業(yè)應(yīng)履行申報(bào)義務(wù)，如未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，可以零申報(bào)企業(yè)所得稅。按照我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定（安排），一般非居民企業(yè)在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)在任何12個(gè)月內(nèi)超過(guò)6個(gè)月，就構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，并應(yīng)正常申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。因此，沒(méi)有構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，都是在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)時(shí)間較短，自然無(wú)需參加非居民企業(yè)所得稅年度匯算清繳。            

    問(wèn)：“項(xiàng)目”和“項(xiàng)目所在地”如何界定？例如境外企業(yè)與境內(nèi)集團(tuán)總公司簽訂勞務(wù)合同，但實(shí)際勞務(wù)接受方為境內(nèi)的多家子公司；這種情況會(huì)被認(rèn)定為一個(gè)項(xiàng)目還是多個(gè)項(xiàng)目？該境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各勞務(wù)接受方所在地分別進(jìn)行稅務(wù)登記還是在合同簽署地進(jìn)行稅務(wù)登記？境外企業(yè)又該如何進(jìn)行納稅申報(bào)，是否可在某地匯總納稅？

    答：項(xiàng)目所在地就是勞務(wù)發(fā)生地。境外企業(yè)與境內(nèi)集團(tuán)總公司簽訂勞務(wù)合同，但實(shí)際勞務(wù)接受方為境內(nèi)的多家子公司，這種情況會(huì)被認(rèn)定為多個(gè)項(xiàng)目，在各項(xiàng)目發(fā)生地辦理稅務(wù)登記和稅款申報(bào)納稅手續(xù)。

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得勞務(wù)所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：（1）對(duì)其他各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；（2）設(shè)有完整的賬簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。

　　非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者停止機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，依照前款規(guī)定辦理。

    問(wèn)：我們是某外國(guó)企業(yè)，在廣西設(shè)立了一間房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，現(xiàn)準(zhǔn)備將其49%的股份轉(zhuǎn)讓給廣州某一企業(yè)。因此就以下納稅問(wèn)題進(jìn)行咨詢(xún)：

    1）我們?nèi)〉玫墓蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得需要繳納的預(yù)提所得稅應(yīng)該由廣西的企業(yè)在廣西稅局代扣繳還是由廣州企業(yè)在廣州稅局代扣繳？

    2）如要取得售付匯完稅憑證，應(yīng)該向廣西還是廣州的稅局申請(qǐng)呢？

     答：根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，并實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。支付人是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人。因此，上例中的扣繳義務(wù)人應(yīng)該是廣州某一企業(yè)。如要取得對(duì)外支付稅務(wù)證明，應(yīng)該向支付人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，也就是廣州的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

    問(wèn)：在辦理匯算清繳時(shí)，外國(guó)非居民企業(yè)如何準(zhǔn)備年度財(cái)務(wù)報(bào)告？采取核定征收方式是否可以免除提交？

    答：應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及時(shí)實(shí)施條例以及國(guó)稅發(fā)【2009】6號(hào)文件規(guī)定，非居民企業(yè)在辦理所得稅年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)和報(bào)送下列報(bào)表、資料：（1）年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及其附表；（2）年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。采取核定征收方式的不能免除提交上述材料的義務(wù)。

    問(wèn)：匯發(fā)[2008]64號(hào)第四條規(guī)定：境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人對(duì)外支付的差旅、會(huì)議、商品展銷(xiāo)等無(wú)須辦理和提交《稅務(wù)證明》的項(xiàng)目。請(qǐng)問(wèn)，此類(lèi)項(xiàng)目是否無(wú)需稅局開(kāi)具免稅證明，不論金額是否超過(guò)3萬(wàn)美元，企業(yè)均可自行判斷并直接列支？

    答：根據(jù)匯發(fā)[2008]64號(hào)第四條規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)對(duì)外支付其在境外發(fā)生的差旅、會(huì)議、商品展銷(xiāo)等各項(xiàng)費(fèi)用，無(wú)須辦理和提交《稅務(wù)證明》，前提是境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外發(fā)生的上述費(fèi)用，不受3萬(wàn)美元的限制。對(duì)此類(lèi)對(duì)外支付費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)需開(kāi)具免稅證明。至于是否允許稅前列支則應(yīng)遵從企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定。

    問(wèn)：向境外支付的非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等，居民企業(yè)需代扣代繳哪些稅種？辦理《稅務(wù)證明》時(shí)需提供哪些資料？

    答：向境外支付的非資本轉(zhuǎn)移的捐贈(zèng)、賠償、稅收、偶然性所得等，居民企業(yè)需代扣代繳的稅種不屬于此次解答的范圍，請(qǐng)咨詢(xún)稅務(wù)總局有關(guān)司局，抱歉。

    根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2008】122號(hào)文件規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人辦理《稅務(wù)證明》時(shí)，應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具〈稅務(wù)證明〉申請(qǐng)表》，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)附送下列資料：（1）合同、協(xié)議或其他能證明雙方權(quán)利義務(wù)的書(shū)面資料（復(fù)印件）；（2）發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求文書(shū)（復(fù)印件）；（3）完稅證明或批準(zhǔn)免稅文件（復(fù)印件）；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

    問(wèn)：居民企業(yè)接受在境外提供的勞務(wù)，因勞務(wù)全部在境外提供，是否不涉及企業(yè)所得稅的扣繳？企業(yè)所得稅的界定是否仍按以前的是否涉及常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定處理？

    答：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，境內(nèi)外勞務(wù)所得的判定標(biāo)準(zhǔn)是勞務(wù)發(fā)生地，因此勞務(wù)全部在境外發(fā)生，不涉及非居民企業(yè)所得稅問(wèn)題。

    根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于與中國(guó)簽訂稅收協(xié)定（安排）的國(guó)家（地區(qū)）的居民在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，應(yīng)以其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)作為征收企業(yè)所得稅的依據(jù)。