什么條件下“白條”可作扣除依據(jù)
——更新時間：2009-11-18 11:02:56 點(diǎn)擊率: 2796
在2008年度企業(yè)所得稅匯繳工作中，稅務(wù)干部發(fā)現(xiàn)企業(yè)白條費(fèi)用扣除不正確。有些稅前可以扣除的沒有扣除，不可以扣除的卻在稅前作了扣除，這樣既增加了企業(yè)成本，又增加了納稅風(fēng)險。究竟哪些白條費(fèi)用可以稅前扣除？
所謂白條，財(cái)務(wù)上指非正式單據(jù)（《現(xiàn)代漢語詞典》解釋）。由于它是“非正式單據(jù)”，白條費(fèi)用一般情況下不得在稅前扣除。否則，不僅要按偷稅論處，而且要按《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。但根據(jù)現(xiàn)行稅收政策的有關(guān)規(guī)定，有些項(xiàng)目的白條費(fèi)用只要符合真實(shí)、有效的要求，可以在稅前扣除。
例：某企業(yè)2008年度管理費(fèi)用賬戶有這些白條費(fèi)用：1.白條支餐飲費(fèi)20萬元，其中10萬元為職工在食堂的就餐費(fèi)用；6萬元為該企業(yè)在職工食堂中用于招待客戶的就餐費(fèi)用；4萬元為在外招待客戶就餐費(fèi)用。由于種種原因未能取得發(fā)票（以上費(fèi)用均真實(shí)有效）。經(jīng)核算，該企業(yè)2008年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出總額在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)。2.白條支職工張某因工死亡賠償金22.5萬元（張某家屬出具收條）。3.白條支會議費(fèi)1.5萬元。4.白條支廠房租金2萬元。上述白條費(fèi)用，哪些可以在稅前扣除？
第一，可以稅前扣除的白條費(fèi)用。
職工食堂招待客戶的就餐費(fèi)6萬元，職工張某因工死亡賠償金22.5萬元，可以稅前扣除。國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第四十四條規(guī)定，納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。這就是說，納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，只要能提供真實(shí)的有效憑證，就可以稅前扣除，而不一定非要“合法憑證”才可以稅前扣除。因此，該企業(yè)白條支職工食堂招待客戶就餐費(fèi)6萬元可以稅前扣除?！抖愂照鞴芊ā返诙粭l第二款規(guī)定，單位和個人在購銷商品，提供或接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。該企業(yè)支付的職工死亡補(bǔ)償金，既不屬于購銷商品、提供或接受經(jīng)營服務(wù)，又不屬于其他經(jīng)營活動，該職工家屬也不可能為此開具發(fā)票，稅法也沒有規(guī)定企業(yè)支付的職工死亡補(bǔ)償金不能在稅前扣除。同時，《企業(yè)財(cái)務(wù)制度》第一百零四條第（二）項(xiàng)的管理費(fèi)用中包含勞動保險費(fèi)，勞動保險費(fèi)項(xiàng)目中又包含職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)等費(fèi)用。因此，該企業(yè)在管理費(fèi)用中列支職工張某因工死亡賠償金22.5萬元，可以稅前扣除。
第二，不得在稅前扣除的白條費(fèi)用。
白條支職工在食堂就餐費(fèi)用10萬元，不得在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四條第（三）項(xiàng)相關(guān)性原則規(guī)定，納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。企業(yè)職工的就餐費(fèi)用屬于個人消費(fèi)支出，應(yīng)由職工個人承擔(dān)，職工在就餐時應(yīng)自行向食堂購買餐券或直接用現(xiàn)金購買，食堂單獨(dú)建賬，自收自支，這個費(fèi)用與企業(yè)損益無關(guān)。因此，職工在食堂的就餐費(fèi)用10萬元，不得稅前扣除。
白條支會議費(fèi)1.5萬元，白條支在外招待客戶就餐費(fèi)用4萬元，白條支廠房租金2萬元，在未取得正式發(fā)票時也不得在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十二條規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。這里準(zhǔn)予稅前扣除的會議費(fèi)，必須有真實(shí)的“合法憑證”，而白條不是合法憑證，因此，白條會議費(fèi)不得在稅前扣除。白條支在外招待客戶就餐費(fèi)用、白條支廠房租金屬于接受經(jīng)營服務(wù)和其他經(jīng)營活動，應(yīng)當(dāng)依法取得發(fā)票，否則不得稅前扣除。
因此，對于白條支在外招待客戶就餐費(fèi)用4萬元、會議費(fèi)1.5萬元、廠房租金2萬元，該企業(yè)應(yīng)在2009年5月底企業(yè)所得稅匯繳結(jié)束前或稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行2008年度企業(yè)納稅情況檢查前，向餐費(fèi)、會議費(fèi)、租金收取方索取發(fā)票或自行到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門補(bǔ)開發(fā)票。否則，該企業(yè)不僅不得稅前扣除這7.5萬元白條費(fèi)用，而且根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，要受到責(zé)令限期改正，并處1萬元以下罰款的稅務(wù)行政處罰。
同時，由于現(xiàn)行稅法對準(zhǔn)予稅前扣除的費(fèi)用，哪些應(yīng)提供有效憑證，哪些應(yīng)提供合法憑證沒有作詳盡列舉，那么，可以在稅前扣除的白條費(fèi)用至少應(yīng)同時符合以下四個條件：
1、費(fèi)用合法真實(shí)。所謂合法，是指白條費(fèi)用所支出的項(xiàng)目，不得違反國家現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定；所謂真實(shí)，就是要堅(jiān)決杜絕虛列費(fèi)用支出的違法行為。
2、費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)。與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的白條費(fèi)用不得在稅前扣除，如應(yīng)由納稅人個人支付的生活費(fèi)用、用于業(yè)務(wù)招待費(fèi)以外應(yīng)由個人承擔(dān)的招待費(fèi)用等。
3、符合有關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)。稅法對有關(guān)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)作了明確規(guī)定。如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三條對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)作了明確規(guī)定，超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前列支。
4、費(fèi)用本身不具“經(jīng)營活動”特征。白條費(fèi)用所發(fā)生的項(xiàng)目既不涉及購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)等項(xiàng)目，又不具備經(jīng)營活動等特征，否則就必須按規(guī)定取得發(fā)票。
