?。ㄒ唬┢髽I(yè)并購(gòu)所得稅處理的規(guī)定

　　1.股權(quán)收購(gòu)。股權(quán)收購(gòu)中收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合，但僅當(dāng)股權(quán)支付的比例不低于交易支付總額的85%時(shí)才能按特殊稅務(wù)處理原則來處理所得稅。對(duì)收購(gòu)企業(yè)而言，如果按一般稅務(wù)處理，收購(gòu)中取得的股權(quán)應(yīng)以公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，而如果按特殊稅務(wù)處理則可以沿用被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)被收購(gòu)企業(yè)的股東而言，如果按一般稅務(wù)處理，其應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失；而如果按特殊稅務(wù)處理，被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)則以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

　　2.資產(chǎn)收購(gòu)。資產(chǎn)收購(gòu)中受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合，但僅當(dāng)受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%時(shí)才能按特殊稅務(wù)處理原則來處理所得稅?？傮w來看，資產(chǎn)收購(gòu)與股權(quán)收購(gòu)的稅務(wù)處理原則基本一致。需要注意的是，在股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)中如果按特殊稅務(wù)處理，雖然對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)標(biāo)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，但對(duì)非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)標(biāo)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　3.企業(yè)合并。合并中合并企業(yè)如果對(duì)接受的被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債按一般稅務(wù)處理，須以公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)；而如果按特殊稅務(wù)處理，則計(jì)稅基礎(chǔ)以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，并且被合并企業(yè)在合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。如果按一般稅務(wù)處理，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；而如果按特殊稅務(wù)處理，被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

　　（二）企業(yè)并購(gòu)特殊性稅務(wù)處理的適用條件

　　如何判斷一宗并購(gòu)交易是否符合特殊性稅務(wù)處理的條件呢？通知中規(guī)定只有同時(shí)符合下列條件的，才可適用特殊性稅務(wù)處理，除此以外按一般稅務(wù)處理：1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；2.被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例；3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；4.重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例；5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

　　上述第2條和第4條所稱的規(guī)定比例可以概括為：購(gòu)買標(biāo)的不低于75%，股權(quán)支付不低于85%。具體來看，在股權(quán)收購(gòu)中，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%；在資產(chǎn)收購(gòu)中，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%；在合并中，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并。

　　對(duì)于跨國(guó)并購(gòu)，也即涉及中國(guó)境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交易，除應(yīng)符合上述五條基本的判別條件外，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：1.非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；2.非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；3.居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資；4.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。

　　在企業(yè)并購(gòu)所得稅處理新政策的具體應(yīng)用中，并購(gòu)交易主體在并購(gòu)交易構(gòu)造時(shí)應(yīng)首先判斷交易是否有可能符合特殊性稅務(wù)處理的條件，如果符合納稅遞延的條件，還應(yīng)進(jìn)一步評(píng)估選用特殊性稅務(wù)處理帶來的財(cái)務(wù)影響，從而為交易定價(jià)及節(jié)稅利益如何在買賣雙方間分配的談判提供依據(jù)。