在納稅申報(bào)時(shí)，以《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（以下稱本表）第13行“利潤(rùn)總額”為基礎(chǔ)，加減以下納稅調(diào)增調(diào)減項(xiàng)，計(jì)算填列。

　　（1）第14行“納稅調(diào)整增加額”：本行根據(jù)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》“調(diào)增金額”列下第55行合計(jì)數(shù)填報(bào)，是由利潤(rùn)總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額的調(diào)增部分。具體填報(bào)內(nèi)容包括：①納稅人未計(jì)入利潤(rùn)總額的應(yīng)稅收入項(xiàng)目（收入類）；②稅收不允許扣除的支出項(xiàng)目（支出類）、超出稅收規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的支出金額（支出類）；③資產(chǎn)損失和非流動(dòng)資產(chǎn)的折舊、攤銷、折耗金額的納稅調(diào)整項(xiàng)目（資產(chǎn)類）；④企業(yè)計(jì)提的各類準(zhǔn)備金的納稅調(diào)整；⑤房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按本期預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)的納稅調(diào)整；⑥涉及特別納稅調(diào)整項(xiàng)目的納稅調(diào)整等。

　?。?）第15行“納稅調(diào)整減少額”： 本行根據(jù)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》“調(diào)減金額”列下第55行合計(jì)數(shù)填報(bào)，是由利潤(rùn)總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額的調(diào)減部分。具體填報(bào)內(nèi)容包括：①納稅人已計(jì)入利潤(rùn)總額，但稅收規(guī)定可以暫不確認(rèn)為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目（收入類）；②在以前年度進(jìn)行了納稅調(diào)增，根據(jù)稅收規(guī)定從以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過來在本期扣除的項(xiàng)目金額（支出類、資產(chǎn)類）。包括不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)本期結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入已按規(guī)定計(jì)算并允許調(diào)減的預(yù)計(jì)利潤(rùn)等。

　?。?）第16行“其中：不征稅收入”：本行數(shù)據(jù)已計(jì)入第15行“納稅調(diào)整減少額”，此行只是列示功能，不參與本表計(jì)算。填報(bào)納稅人計(jì)入營(yíng)業(yè)收入或營(yíng)業(yè)外收入中的屬于稅收規(guī)定的財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。不征稅收入與免稅收入存在本質(zhì)區(qū)別，主要區(qū)別在于：不征稅收入不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的取得的收入。是法律上規(guī)定不予征收的項(xiàng)目；免稅收入是納稅人應(yīng)稅收收入的重要組成部分，實(shí)質(zhì)是國(guó)家對(duì)納稅人的稅收饒讓。任何收入不作為應(yīng)稅收入或不申報(bào)納稅都需要有明確的法律依據(jù)，只要法律沒有明確規(guī)定不征稅或免稅的，都應(yīng)作為應(yīng)稅收入計(jì)征企業(yè)所得稅。

　　（4）第17行“其中：免稅收入”： 本行數(shù)據(jù)已計(jì)入第15行“納稅調(diào)整減少額”，此行只是列示功能，不參與本表計(jì)算。對(duì)應(yīng)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第15行和附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第1行。填報(bào)納稅人已并入利潤(rùn)總額中核算的符合稅收規(guī)定免稅條件的收入或收益，包括：①國(guó)債利息收入；②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，持有時(shí)間不超過12個(gè)月的流通股的股息不予免稅（附表十一），不在此行填列；③在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；④投資者從證券投資基金分配中取得的收入；⑤符合條件的非營(yíng)利組織的收入等。

　?。?）第18行“其中：減計(jì)收入”：本行數(shù)據(jù)已計(jì)入第15行“納稅調(diào)整減少額”，此行只是列示功能，不參與本表計(jì)算。對(duì)應(yīng)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第16行和附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第6行。填報(bào)按比例減計(jì)應(yīng)稅收入的情形，目前主要限于資源綜合利用的減計(jì)收入，納稅人以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)符合《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》要求的產(chǎn)品，按產(chǎn)品銷售收入10%的比例準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中減計(jì)的收入。

　?。?）第19行“其中：減、免稅項(xiàng)目所得”： 本行數(shù)據(jù)已計(jì)入第15行“納稅調(diào)整減少額”，此行只是列示功能，不參與本表計(jì)算。填報(bào)納稅人按照稅法第27條規(guī)定應(yīng)單獨(dú)核算的減征、免征項(xiàng)目的所得額。本行源于附表三第17行以及附表五第14行，在填寫附表五時(shí)，對(duì)于免稅所得，直接將免稅所得填寫附表五第14行，對(duì)于減稅所得，按“減稅的應(yīng)納稅所得額×減稅百分比”填報(bào)。

　?。?）第20行“其中：加計(jì)扣除”： 本行數(shù)據(jù)已計(jì)入第15行“納稅調(diào)整減少額”，此行只是列示功能，不參與本表計(jì)算。填報(bào)納稅人當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，以及安置殘疾人員和國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，符合稅收規(guī)定條件的，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按一定比例的加計(jì)扣除的金額。

　　說明：一是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》規(guī)定無形資產(chǎn)的研制分為研究與開發(fā)兩個(gè)階段，前者由于風(fēng)險(xiǎn)較大，予以費(fèi)用化處理，后者予以資本化。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，對(duì)未形成無形資產(chǎn)的“三新”支出加計(jì)扣除150%，形成無形資產(chǎn)的部分可以按其成本加計(jì)攤銷150%扣除，這樣保證了政策的平衡，也有利于確認(rèn)企業(yè)無形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。二是對(duì)于單位雇傭殘疾人員職工的，允許將單位支付給殘疾人員的工資加計(jì)100%扣除。三是對(duì)于下崗再就業(yè)人員、軍轉(zhuǎn)干部、退役士兵、隨軍家屬等就業(yè)人員的政策調(diào)整，以后有可能參照殘疾人員所得稅政策的思路進(jìn)行調(diào)整。

　?。?）第21行“其中：抵扣應(yīng)納稅所得額”：本行數(shù)據(jù)已計(jì)入第15行“納稅調(diào)整減少額”，此行只是列示功能，不參與本表計(jì)算。填報(bào)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度無限期結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　考慮新舊稅收政策的銜接，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號(hào)），上述投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，包括發(fā)生在2008年1月1日以前滿2年的投資。中小高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是指按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)）和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào)）取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元、從業(yè)人數(shù)不超過500人的企業(yè)，其中2007年底前已取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，在其規(guī)定有效期內(nèi)不需重新認(rèn)定。上述中小高新企業(yè)規(guī)模是指創(chuàng)投企業(yè)投資時(shí)的規(guī)模，中小高新技術(shù)企業(yè)在創(chuàng)業(yè)投資以后規(guī)模擴(kuò)大的，不影響此項(xiàng)政策的執(zhí)行。

　　說明：由于企業(yè)彌補(bǔ)虧損有五年的限制，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先彌補(bǔ)虧損再考慮創(chuàng)投企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額問題，本行數(shù)據(jù)需結(jié)合第22行、第23行、第24行等數(shù)據(jù)填列，出于優(yōu)先彌補(bǔ)虧損的考慮，本行可以填寫0.由于本行數(shù)據(jù)已計(jì)入第15行“納稅調(diào)整減少額”，調(diào)整21行時(shí)需同步調(diào)整本表第15行、附表三、附表五有關(guān)行次。

　　（9）第22行“加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”：《企業(yè)所得稅法》嚴(yán)格限制境外機(jī)構(gòu)虧損用境內(nèi)盈利彌補(bǔ)，這主要是避免關(guān)聯(lián)方交易侵蝕中國(guó)稅基，同時(shí)與國(guó)際慣例接軌；《企業(yè)所得稅法》對(duì)境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損問題未作明確規(guī)定，由于《企業(yè)所得稅法》采取法人稅制，原則上應(yīng)將境外所得納入境內(nèi)所得統(tǒng)一計(jì)稅，包括以境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)企業(yè)或機(jī)構(gòu)的本年度虧損，不應(yīng)彌補(bǔ)境內(nèi)以前年度虧損，這是法人稅制的基本要求。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》法人稅制的原則、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]125號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2010年第1號(hào)公告）等規(guī)定精神，納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。

　　當(dāng)“利潤(rùn)總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額”（第13行＋第14行－第15行）＜0時(shí)，該行填報(bào)企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補(bǔ)當(dāng)年境內(nèi)虧損部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年全部境外應(yīng)納稅所得額；（本行填完后仍有境外所得的納稅人，繼續(xù)填寫附表六《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》及本表的第31行、第32行）。

　　當(dāng)“利潤(rùn)總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額” （第13行＋第14行－第15行）＞0時(shí)，本行填0，不涉及用境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)以前年度虧損的問題。

　?。?0）第23行“納稅調(diào)整后所得”：填報(bào)納稅人當(dāng)期經(jīng)過調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額。本行金額＝本表第13行＋第14行－第15行＋第22行。當(dāng)本行為負(fù)數(shù)時(shí)，即為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度進(jìn)行彌補(bǔ)的虧損額（當(dāng)年可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的負(fù)所得額）；從這一邏輯關(guān)系看，也意味著境外所得只彌補(bǔ)本年度虧損，不延伸到彌補(bǔ)以前年度虧損。如本行為正數(shù)時(shí)，應(yīng)繼續(xù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　?。?1）第24行“彌補(bǔ)以前年度虧損”：填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定可在所得稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損額。對(duì)應(yīng)附表四《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》第6行第10列，但不得超過本表第23行“納稅調(diào)整后所得”（當(dāng)年盈利額），這是一個(gè)技術(shù)要求，第23行“納稅調(diào)整后所得”是彌補(bǔ)以前年度虧損的最大數(shù)額（此時(shí)需考慮21行數(shù)據(jù)問題）。

　?。?2）第25行“應(yīng)納稅所得額”： 本行金額＝本表第23行－第24行，本行不得填寫負(fù)數(shù)，如果本表第23行或者依上述順序計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，本行金額填零。主要原因：一是本行如填寫負(fù)數(shù)，在計(jì)算機(jī)統(tǒng)計(jì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額（稅源統(tǒng)計(jì)）時(shí)，會(huì)發(fā)生正負(fù)數(shù)相抵，影響數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)計(jì)所在地區(qū)企業(yè)的虧損情況，可以通過第第23行“納稅調(diào)整后所得”反映。（本內(nèi)容節(jié)選自中國(guó)稅網(wǎng)《企業(yè)所得稅匯算清繳操作指南（2010）年版》）