預(yù)收房款所繳稅金能否扣除
——更新時間：2010-06-09 08:49:55 點擊率: 2969
問：房地產(chǎn)企業(yè)進行所得稅匯算清繳工作時，未完工未結(jié)轉(zhuǎn)收入的預(yù)收房款所繳納的稅金等（含預(yù)繳的土地增值稅），能否在匯算清繳時扣除？
答：國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第八條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率由各省、自治區(qū)、直轄市國稅局、地稅局按下列規(guī)定進行確定：
（一）開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15%。
（二）開發(fā)項目位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%。
（三）開發(fā)項目位于其他地區(qū)的，不得低于5%。
（四）屬于經(jīng)濟適用房、限價房和危改房的，不得低于3%。
第九條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季度（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。
在年度納稅申報時，企業(yè)須出具對該項開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告以及稅務(wù)機關(guān)需要的其他相關(guān)資料。
第十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳時，未完工未結(jié)轉(zhuǎn)收入的預(yù)收房款，應(yīng)按省、自治區(qū)、直轄市國稅局、地稅局確定的未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率，計算預(yù)計毛利額計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，其實際發(fā)生的期間費用、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予匯算時按規(guī)定扣除。
