近期，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號），對企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除，如何正確進行稅務(wù)處理進行了明確的規(guī)定，不少納稅人反映這些規(guī)定不好理解，筆者結(jié)合事例加以說明。

　　按照國家稅務(wù)總局公告2011年第25號的規(guī)定，資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。實際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失；法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）和新的企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。

　　企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照新的企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過5年，但因計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。

　　企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

　　企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按新辦法進行稅務(wù)處理。

　　例如，某家電公司2009年和2010年每年的會計利潤與應(yīng)納稅所得額相同，2009應(yīng)納稅所得額為10萬元，2010應(yīng)納稅所得額為44萬元，2010年發(fā)現(xiàn)2009年有資產(chǎn)損失18萬元符合當(dāng)時稅法規(guī)定但是未扣除。2009年資產(chǎn)損失18萬元追補確認(rèn)期限未超過五年，進行專項申報可以扣除。準(zhǔn)予追補2009年度扣除，追補后2009年實際虧損18-10=8（萬元）。所以2009年多繳稅款10×25%=2.5（萬元），2010年應(yīng)繳企業(yè)所得稅（44-8）×25%=9（萬元）。多繳的稅款2.5萬元可在2010年度抵扣。2010年實際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅9-2.5=6.5（萬元）。