近期，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)），對(duì)企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除，如何正確進(jìn)行稅務(wù)處理進(jìn)行了明確的規(guī)定，不少納稅人反映這些規(guī)定不好理解，筆者結(jié)合事例加以說(shuō)明。

　　按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)的規(guī)定，資產(chǎn)損失分為實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失；法定資產(chǎn)損失是指企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）和新的企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失。

　　企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照新的企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)5年，但因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過(guò)程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭(zhēng)議而未能及時(shí)扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國(guó)家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長(zhǎng)。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。

　　企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

　　企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按新辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

　　例如，某家電公司2009年和2010年每年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額相同，2009應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)元，2010應(yīng)納稅所得額為44萬(wàn)元，2010年發(fā)現(xiàn)2009年有資產(chǎn)損失18萬(wàn)元符合當(dāng)時(shí)稅法規(guī)定但是未扣除。2009年資產(chǎn)損失18萬(wàn)元追補(bǔ)確認(rèn)期限未超過(guò)五年，進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)可以扣除。準(zhǔn)予追補(bǔ)2009年度扣除，追補(bǔ)后2009年實(shí)際虧損18-10=8（萬(wàn)元）。所以2009年多繳稅款10×25%=2.5（萬(wàn)元），2010年應(yīng)繳企業(yè)所得稅（44-8）×25%=9（萬(wàn)元）。多繳的稅款2.5萬(wàn)元可在2010年度抵扣。2010年實(shí)際應(yīng)繳納企業(yè)所得稅9-2.5=6.5（萬(wàn)元）。