七、罰款、違約金

納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)和訴訟費(fèi)可以扣除。其扣除依據(jù)是：(1)法院判決書或調(diào)解書;(2)仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書;(3)雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議;(4)雙方簽訂的賠償協(xié)議;(5) 收款方開具的發(fā)票或收據(jù)。

需要提醒的是，納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財(cái)物的損失不得扣除;稅收滯納金也不得扣除。

八、折舊與攤銷費(fèi)

企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條及第六十六條分別規(guī)定了固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)的幾種情況。企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按以上要求進(jìn)行賬務(wù)處理即可，無需取得相關(guān)發(fā)票。

九、傭金及手續(xù)費(fèi)

企業(yè)支付給其他單位或個(gè)人傭金，不能取得發(fā)票的應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。企業(yè)支付給中國(guó)境外的單位或個(gè)人傭金、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等費(fèi)用支出，不能取得發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)提供合法合同、銀行外匯支付憑證和境外單位或個(gè)人出具的有關(guān)憑證等。對(duì)企業(yè)從中國(guó)境外取得的有關(guān)發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為稅前扣除憑證。

十、借款利息支出

企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)貸款，憑借款合同、銀行利息結(jié)算單據(jù)等在稅前扣除。

企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)或個(gè)人借款而支付的利息，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除，以借款合同（或協(xié)議）、付款單據(jù)和相關(guān)票據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偨o集團(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用，成員企業(yè)使用集團(tuán)公司統(tǒng)貸資金的，成員企業(yè)應(yīng)以集團(tuán)公司從金融機(jī)構(gòu)借款的證明文件、集團(tuán)公司出具的借款使用及利息分?jǐn)偳闆r的證明文件、支付利息憑證等憑據(jù)據(jù)以稅前扣除；對(duì)視同具有從事貸款業(yè)務(wù)性質(zhì)的，應(yīng)取得相應(yīng)的稅務(wù)發(fā)票。

十一、六類準(zhǔn)備金

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條及其《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得稅前扣除。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)且符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。目前，只有以下六類準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在稅前扣除：

（1）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2012〕11號(hào)）規(guī)定，自2011年1月1日起至2015年12月31日止，證券行業(yè)按規(guī)定提取的證券類準(zhǔn)備金和期貨類準(zhǔn)備金；

（2）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2012]45號(hào)）規(guī)定，自2011年1月1日至2015年12月31日止，保險(xiǎn)公司按規(guī)定繳納或提取的保險(xiǎn)保障基金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金等；

（3）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2012]25號(hào)）規(guī)定，自2011年1月1日起至2015年12月31日止，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按規(guī)定提取的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備；

（4）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2012]23號(hào)）規(guī)定，自2011年1月1日起至2015年12月31日止，保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)財(cái)政給予保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)險(xiǎn)種（以下簡(jiǎn)稱補(bǔ)貼險(xiǎn)種）的，按不超過補(bǔ)貼險(xiǎn)種當(dāng)年保費(fèi)收入25%的比例計(jì)提的巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除；

（5）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2015〕3號(hào)）規(guī)定，自2014年1月1日起至2018年12月31日止，金融企業(yè)按規(guī)定提取的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金；

（6）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕9號(hào)）規(guī)定，自2014年1月1日起至2018年12月31日止，金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備金；

十二、捐贈(zèng)支出

企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，為稅前扣除憑證。

十三、航空運(yùn)輸電子客票行程單

國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)民用航空局關(guān)于印發(fā)《航空運(yùn)輸電子客票行程單管理辦法（暫行）》的通知（國(guó)稅發(fā)〔2008〕54號(hào)）第一條：《航空運(yùn)輸電子客票行程單》（以下簡(jiǎn)稱《行程單》）納入發(fā)票管理范圍，由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理，套印國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)票監(jiān)制章。行程單作為旅客購(gòu)買電子客票的付款憑證或報(bào)銷憑證，同時(shí)具備提示旅客行程的作用。

十四、加計(jì)扣除

1、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條:企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

2、安置殘疾人員工資加計(jì)扣除

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十六條:企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項(xiàng)所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。

即上述加計(jì)扣除部分的費(fèi)用只要完成相關(guān)部門的申報(bào)或備案工作并取得相應(yīng)的回執(zhí)即可在稅前扣除。

十五、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。[12]另一方扣除時(shí)應(yīng)提供分?jǐn)倕f(xié)議并按照協(xié)議歸集。

結(jié)語(yǔ)：華稅律師認(rèn)為，稅務(wù)籌劃不僅包括戰(zhàn)略架構(gòu)的搭建、商業(yè)模式的選擇，還包括稅務(wù)管理的層面的優(yōu)化提升，企業(yè)應(yīng)該全面了解并掌握并相關(guān)稅前扣除的具體規(guī)定，用盡用好政策規(guī)定，也可以實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。稅前扣除憑證管理應(yīng)遵循真實(shí)性、合法性、有效性、相關(guān)性原則。沒有發(fā)票也可以稅前扣除的情形也不局限于以上十五種情形。華稅律師建議，對(duì)不用提供發(fā)票即可稅前扣除的事項(xiàng)保存好真實(shí)、合法的合同、支付單據(jù)等有效證明，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整、補(bǔ)繳稅款。

[1].湖北省人力資源和社會(huì)保障廳、湖北省國(guó)家稅務(wù)局、湖北省地方稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)工資薪金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（鄂人社發(fā)〔2011〕22號(hào)）

[2].《青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《2009年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答》的通知》（青地稅函[2010]2號(hào)）

[3].《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）

[4].《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)）

[5].《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）

[6].遼寧省總工會(huì)、遼寧省國(guó)家稅務(wù)局、遼寧省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)全國(guó)總工會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》的通知（遼工發(fā)［2005］47號(hào)）

[7].《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）

[8].《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干所得稅稅收政策管理問題的通知》（桂地稅發(fā)［2010］19號(hào)）

[9].《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）

[10].《寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局、寧夏回族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局公告》（2012年第3號(hào)）

[11].廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干所得稅稅收政策管理問題的通知》（桂地稅發(fā)［2010］19號(hào)）

[12].《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕48號(hào)）