3.評估分析
     （1）初步分析
     該公司所得稅年度申報各項申報資料完整、齊全。企業(yè)所得稅申報表主表、附表項目、數(shù)據(jù)填寫完整、邏輯關系正確；適用稅率及各項數(shù)據(jù)計算準確。
     （2）案頭分析
     評估人員根據(jù)采集的企業(yè)申報財務、納稅信息，以及相關行業(yè)信息，分析評估企業(yè)具體對營業(yè)收入、成本費用扣除項目、應納稅所得額的合理性、真實性繼續(xù)評估。
     ①評估指標綜合運用分析
     ·  毛利率行業(yè)比較
     企業(yè)餐飲收入毛利率38%，低于行業(yè)平均毛利率下限（45%）8個百分點。
     ·  單位平均收入比
     單位餐位、經(jīng)營面積、雇工年收入分別計算如下：3326.81÷2250=1.48（萬元）；3326.81÷2840=1.17（萬元）；3326.81÷350=9.51（萬元）
     同區(qū)域同類企業(yè)單位餐位、經(jīng)營面積、雇工平均年收入測算數(shù)據(jù)分別為1.50萬元、1.20萬元、11.50萬元。
     雇工平均年收入低于行業(yè)平均數(shù)：11.50-9.51=1.99（萬元）
     · 扣除限額分析
     企業(yè)業(yè)務招待費發(fā)生額500612元；實際稅前扣除額300367元。
     稅前扣除限額計算：500612×60%=300367（元）；（33184510+46758）×0.5%=166156（元）；扣除限額為166156元。
     稅前扣除超支額：300367-166156=134211（元）
     ·人工費用產(chǎn)出變動率比對
     成本費用變動率：11.79%；人工費用變動率：41.30%
     人工費用變動率大于成本費用變動率：41.30%-11.79%=29.51%
     ·水電燃料費收入變動率比對
     收入變動率：11.39%；水電燃料費變動率：16.17%
     水電燃料費變動率大于收入變動率數(shù)：16.17%-11.39%=4.78%
     ·所得額與營業(yè)稅變動率比對
     營業(yè)稅變動率：11.44%；應納稅所得額變動率：5.20%
     營業(yè)稅變動率與應納稅所得額變動率比值：11.44%÷5.20%=2.20
     注：其他部分數(shù)據(jù)計算詳見“信息采集”《財務指標及申報數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析表》。
     ②確定疑點
     ·審核分析綜合情況
     企業(yè)2008年主營業(yè)務收入小幅度增長，但餐飲毛利率低于行業(yè)平均水平，營業(yè)稅增長幅度顯著高于應納稅所得額增長。
     企業(yè)的餐位、經(jīng)營面積的單位平均收入與同區(qū)域同類企業(yè)水平基本持平，而雇工單位平均收入明顯低于同區(qū)域同類企業(yè)水平。
     產(chǎn)出變動分析，人工費用變動率大大高于成本費用變動率。
     企業(yè)擁有大量加盟門店，但企業(yè)申報數(shù)據(jù)中并未體現(xiàn)加盟費收入。
     財務費用增長幅度較大。資本公積變動異常。稅前扣除的業(yè)務招待費超過規(guī)定標準。
     ·確定的具體疑點問題如下：
     a.人員工資費用變動異常，可能存在虛增工資費用或隱匿收入情況。
     b.可能存在隱匿加盟費收入（其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入金額較?。?br />      C.財務費用增加異常，待核實具體原因。
     d.資本公積增加異常，可能存在應計入應納稅所得額的收入直接計入資本公積的問題。
     e.納稅調(diào)整金額較小，營業(yè)外支出金額較大，可能存在未作納稅調(diào)整的事項。
     f.可能存在隱匿收入、擴大成本費用扣除的其他情況。
     g.稅前扣除的業(yè)務執(zhí)待費超過規(guī)定標準，且未作納稅調(diào)整（已核實）。
     4.稅務約談
     針對上述發(fā)現(xiàn)的問題和確定的納稅疑點，評估人員按規(guī)定程序?qū)ζ髽I(yè)相關人員進行了稅務約談。
     （1）企業(yè)情況陳述
     ①2008年，由于執(zhí)行新的勞動合同法，企業(yè)給大部分雇員購買了社會保險，人工費用增加。
     ②農(nóng)產(chǎn)品、油料以及水電費漲價，導致材料、水電費用支出增大，給企業(yè)利潤造成一定影響（企業(yè)絕對大部分農(nóng)產(chǎn)品、輔料等均通過大型超市配送，并取得正式發(fā)票）。
     ③營業(yè)外支出中包括財產(chǎn)損失17.5萬元，系轉(zhuǎn)讓處置使用3年的奧迪轎車損失。
     ④財務費用增加原因：企業(yè)辦公樓及幾個經(jīng)營門店裝修翻新，而流動資金短缺，某企業(yè)借款200萬元，期限半年，并按12%年利率（金融機構(gòu)同期同類利息標準為5.67%）支付利息12萬元，已取得正式發(fā)票。
     ⑤在加盟門店經(jīng)營初期，一般不向其收取加盟費，待其經(jīng)營上規(guī)模和檔次后，一般再協(xié)商收取一定費用。
     ⑥資本公積增加，系財政撥款計入。
     ⑦業(yè)務招待費超標扣除，原因是不完全掌握新企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定。
     （2）約談分析
     近年來，該企業(yè)采取了靈活的經(jīng)營模式，規(guī)模擴張較快，品牌效應日趨顯著，加盟其品牌的門店經(jīng)營狀況很好，因此，該企業(yè)存在隱匿加盟費收入的巨大嫌疑。
     企業(yè)工資水平并未顯著提高，人員流動性極強，員工參保面很低。其工資費用增長異常，不能排除虛增嫌疑。
     此外對計入資本公積的財政撥款，其事項和性質(zhì)應進一步核實確認。
     針對企業(yè)陳述的“企業(yè)數(shù)個經(jīng)營門店需要裝修翻新”問題，養(yǎng)生核實其裝修費用支出的真實性。
     5.實地調(diào)查
     通過對約談情況的分析，鑒于企業(yè)隱匿收入、擴大成本費用扣除的可能性較大，并且存在較多且復雜的疑點問題。評估人員決定對企業(yè)實施實地調(diào)查。
     （1）加盟費收取情況
     評估人員對企業(yè)銀行賬以及現(xiàn)金流量表分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)3月、8月大額現(xiàn)金流入。通過進一步分析，并再次約談企業(yè)主要負責人，核實確認：企業(yè)2008年數(shù)次收取3個加盟門店的加盟費收入90萬元。
     （2）工資費用情況
     評估人員匿名隨機走訪企業(yè)部分員工，了解員工工資收入及企業(yè)為員工購買保險情況。同時向縣社保局查閱企業(yè)參保情況。發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)僅為30名管理人員購買社會保險，其他人員并未參保。評估人員對工資費用的有關賬簿、原始憑證進一步核查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)利用餐飲行業(yè)用工流動性大、季節(jié)性強的特點，采取將已離開企業(yè)的員工繼續(xù)保留在冊，或者直接虛增人員的方式，以此虛增工資費用86萬元。
     （3）其他事項
     ①營業(yè)外支出中罰款支出1.5萬元，系企業(yè)未辦理排污許可證，且違反規(guī)定不使用專用煙道排放油煙產(chǎn)生污染，被環(huán)保部門處以的罰款。
     ②企業(yè)資本公積增加，系因入選商貿(mào)流通企業(yè)50強，縣財政直接給予企業(yè)的獎勵款9萬元，未計入收入。
     ③企業(yè)裝修辦公樓面積1500平方米，裝修支出173萬元；裝修2個門店的大廳、包房面積650平方米，裝修支出68萬元。單位面積裝修成本畸高。進一步核實裝修合同、以及往來款項、付款憑證等資料，發(fā)現(xiàn)以虛開的3張假發(fā)票入賬，增大裝修成本金額55萬元。當年虛增折舊扣除及費用攤銷合計2.8萬元。
     6.評定處理
     通過審核分析和實地調(diào)查，對該企業(yè)進行如下處理：
     （1）以下項目應納稅調(diào)增企業(yè)當期應納稅所得額：
     ①企業(yè)隱匿的加盟費收入90萬元；
     ②計入資本公積的財政獎勵資金9萬元；
     ③虛增工資費用86萬元；
     ④營業(yè)外支出中的罰款支出1.5萬元；
     ⑤超出金融機構(gòu)同期同類利息標準6.33萬元；
     ⑥當年虛增折舊扣除及費用攤銷2.8萬元。
     （2）由于該企業(yè)存在故意隱匿加盟費收入，虛增工資成本費用，涉稅金額較大，還可能涉及以前年度數(shù)據(jù)。該企業(yè)的情況已涉嫌偷稅，評估人員做出建議移交稽查部門進一步稽查的處理意見，由縣局納稅評估科提請，并經(jīng)主營領導審批，移交稽查部門處理。
     7.評估建議
     （1）加強餐飲企業(yè)日常管理，隨時掌握其經(jīng)營方式、經(jīng)營規(guī)模等的變化情況。
     （2）餐飲企業(yè)收入漸趨多樣化，對加盟連鎖經(jīng)營企業(yè)加盟費收入等其他收入應重點關注。
     （3）餐飲業(yè)從業(yè)人員流動性強，收入差別較大，嚴格工資費用的真實性審核。
     （4）餐飲企業(yè)經(jīng)營特點決定其裝修較為頻繁，支出較大，應關注其裝修費用支出的真實性。
     （5）對重點餐飲企業(yè)應大力推行稅控裝置，真正實現(xiàn)以票控稅。
     （6）加大政策宣傳和培訓力度，尤其針對重點稅源企業(yè)，強化日常管理，加強所得稅審批事項取消后的后續(xù)管理。