非居民企業(yè)：根據(jù)所得性質(zhì)確定納稅方式
——更新時間：2010-11-23 11:33:05 點擊率: 3154
國家稅務(wù)總局為了規(guī)范非居民企業(yè)所得稅管理，出臺了一系列針對非居民企業(yè)的稅收政策，將非居民來源于我國的所得大體分為兩大類：積極所得和消極所得。積極所得，主要表現(xiàn)為來我國設(shè)立機構(gòu)、場所從事經(jīng)營活動而取得的所得，具體包括提供勞務(wù)所得和承包工程作業(yè)所得。消極所得，主要表現(xiàn)為在我國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于我國境內(nèi)的所得，具體包括股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得或其他所得。按照現(xiàn)行非居民企業(yè)涉稅政策規(guī)定，兩類所得的課稅規(guī)則完全不同，實際操作中要注意分清兩類所得。
企業(yè)所得稅有別于預(yù)提所得稅
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的勞務(wù)所得和承包工程作業(yè)所得，我國有權(quán)征收企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得，我國有權(quán)征收企業(yè)所得稅，基本稅率為20%?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》進一步規(guī)定，非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得減按10%的稅率征收所得稅，實行源泉扣繳方式，又稱預(yù)提所得稅。
實務(wù)中會遇到這樣的問題：我國某公司支付給境外公司的傭金要不要繳稅？怎么繳稅？首先，對支付給境外公司的傭金不能按10%的稅率征收預(yù)提所得稅，因為傭金是提供勞務(wù)而獲得的報酬，屬于積極所得，應(yīng)適用25%的企業(yè)所得稅率。其次，能否按25%的稅率征收企業(yè)所得稅還須結(jié)合勞務(wù)發(fā)生地和稅收協(xié)定，看是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)來判定。
匯算清繳有別于源泉扣繳
根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕6號）、《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》（國稅發(fā)〔2009〕11號）和《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第19號）的規(guī)定，對非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的勞務(wù)所得和承包工程作業(yè)所得這類積極所得征收企業(yè)所得稅的管理，類同于我國居民企業(yè)的管理，實行按納稅年度計算、分季度預(yù)繳、年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款的管理辦法。該類非居民企業(yè)進行企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)當(dāng)如實報送納稅申報表，并附送稅法要求的相關(guān)資料。
而對非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得，根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2009〕3號）的規(guī)定，我國征收企業(yè)所得稅時，實行源泉扣繳，以支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或個人為扣繳義務(wù)人，從支付或到期應(yīng)支付（未實際支付但已計入成本費用）的款項中扣繳企業(yè)所得稅。
應(yīng)納稅所得額的計算規(guī)定不同
非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的勞務(wù)所得和承包工程作業(yè)所得有據(jù)實征收和核定征收兩種方式?！斗蔷用衿髽I(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國稅發(fā)〔2010〕19號）規(guī)定，非居民企業(yè)設(shè)置有完整的賬簿，能準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)據(jù)實申報納稅。若會計賬簿不健全等原因不能準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額的，采取收入總額核定法、成本費用核定法、經(jīng)費支出換算法核定征收。
《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2009〕3號）對消極所得應(yīng)納稅所得額的計算作出了明確的規(guī)定，對于非居民企業(yè)來源于我國的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費所得，不得扣除稅費支出，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；對于非居民企業(yè)來源于我國的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；消極所得以實際征收率作為扣繳稅率（10%或協(xié)定稅率）。當(dāng)然，如果境內(nèi)企業(yè)與非居民企業(yè)簽訂合同時，凡合同中約定由境內(nèi)企業(yè)負擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。
稅務(wù)登記要求不同
對于非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的勞務(wù)所得和承包工程作業(yè)所得，《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第19號）要求強化這類積極所得的登記管理，具體包括非居民企業(yè)自身的稅務(wù)登記（含合同簽訂時的稅務(wù)登記和項目完工登記）、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)登記以及發(fā)包人的稅務(wù)登記。
對于非居民企業(yè)只取得來源于我國的消極所得，不需要向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)。
但是，扣繳義務(wù)人與非居民企業(yè)首次簽訂與股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得有關(guān)合同的，扣繳義務(wù)人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，如果合同有修改、補充、延期的，應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》等資料。需要注意的是，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報送主管稅務(wù)機關(guān)。
適用的稅收協(xié)定條款不同
如果非居民企業(yè)居住國與我國簽訂了雙邊稅收協(xié)定，則非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得可以適用比國內(nèi)法更優(yōu)惠的稅收協(xié)定條款來繳稅。但是，兩類所得適用的協(xié)定條款不同。對于來源于我國境內(nèi)的勞務(wù)所得和承包工程作業(yè)所得，適用協(xié)定的常設(shè)機構(gòu)條款和營業(yè)利潤條款。也就是說，對于非居民企業(yè)取得的來源于我國的此類積極所得，稅收協(xié)定都稱之為營業(yè)利潤，我國對營業(yè)利潤征稅的前提是對方在我國設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，所以，判定是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)成為我國對這類積極所得有無征稅權(quán)的關(guān)鍵。
而對非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得，分別適用于協(xié)定的股息條款、利息條款、特許權(quán)使用費條款、財產(chǎn)收益條款。這里應(yīng)注意，非居民企業(yè)取得來源于我國的租金并沒有專門的租賃條款，而是一并適用特許權(quán)使用費條款。一般來說，對這類消極所得，協(xié)定規(guī)定締約國雙方都有課稅權(quán)，所以不存在征稅權(quán)的判定問題。這與營業(yè)利潤條款的征稅規(guī)則截然不同。
享受稅收協(xié)定待遇的備案手續(xù)有別于審批手續(xù)
非居民企業(yè)取得來源于我國境內(nèi)的所得，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)依據(jù)《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕124號）的規(guī)定，辦理相應(yīng)的審批或備案手續(xù)，否則不得享受有關(guān)協(xié)定待遇。
根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕124號文件的要求，非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的勞務(wù)所得和承包工程作業(yè)所得，如果對方在我國不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，對這類積極所得需要享受稅收協(xié)定免稅待遇的，非居民企業(yè)要按規(guī)定進行備案，并提交《非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報告表》、稅收居民身份證明以及稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。
而對非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得，需要享受稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率的，非居民企業(yè)要按規(guī)定提出審批申請，并提交《非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請表》，《非居民享受稅收協(xié)定待遇身份信息報告表》，稅收居民身份證明，與取得所得相關(guān)的產(chǎn)權(quán)書據(jù)、合同、協(xié)議、支付憑證等權(quán)屬證明或者中介、公證機構(gòu)出具的相關(guān)證明以及稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。
