非居民企業(yè)：根據所得性質確定納稅方式
——更新時間：2010-11-23 11:33:05 點擊率: 3882
國家稅務總局為了規(guī)范非居民企業(yè)所得稅管理，出臺了一系列針對非居民企業(yè)的稅收政策，將非居民來源于我國的所得大體分為兩大類：積極所得和消極所得。積極所得，主要表現(xiàn)為來我國設立機構、場所從事經營活動而取得的所得，具體包括提供勞務所得和承包工程作業(yè)所得。消極所得，主要表現(xiàn)為在我國境內未設立機構、場所，但有來源于我國境內的所得，具體包括股息、紅利、利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得或其他所得。按照現(xiàn)行非居民企業(yè)涉稅政策規(guī)定，兩類所得的課稅規(guī)則完全不同，實際操作中要注意分清兩類所得。
企業(yè)所得稅有別于預提所得稅
根據《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，非居民企業(yè)來源于我國境內的勞務所得和承包工程作業(yè)所得，我國有權征收企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。非居民企業(yè)來源于我國境內的股息、紅利、利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得，我國有權征收企業(yè)所得稅，基本稅率為20%。《企業(yè)所得稅法實施條例》進一步規(guī)定，非居民企業(yè)來源于我國境內的股息、紅利、利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得減按10%的稅率征收所得稅，實行源泉扣繳方式，又稱預提所得稅。
實務中會遇到這樣的問題：我國某公司支付給境外公司的傭金要不要繳稅？怎么繳稅？首先，對支付給境外公司的傭金不能按10%的稅率征收預提所得稅，因為傭金是提供勞務而獲得的報酬，屬于積極所得，應適用25%的企業(yè)所得稅率。其次，能否按25%的稅率征收企業(yè)所得稅還須結合勞務發(fā)生地和稅收協(xié)定，看是否構成常設機構來判定。
匯算清繳有別于源泉扣繳
根據《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕6號）、《非居民企業(yè)所得稅匯算清繳工作規(guī)程》（國稅發(fā)〔2009〕11號）和《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令第19號）的規(guī)定，對非居民企業(yè)來源于我國境內的勞務所得和承包工程作業(yè)所得這類積極所得征收企業(yè)所得稅的管理，類同于我國居民企業(yè)的管理，實行按納稅年度計算、分季度預繳、年終匯算清繳，并在工程項目完工或勞務合同履行完畢后結清稅款的管理辦法。該類非居民企業(yè)進行企業(yè)所得稅納稅申報時，應當如實報送納稅申報表，并附送稅法要求的相關資料。
而對非居民企業(yè)來源于我國境內的股息、紅利、利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得，根據《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2009〕3號）的規(guī)定，我國征收企業(yè)所得稅時，實行源泉扣繳，以支付相關款項義務的單位或個人為扣繳義務人，從支付或到期應支付（未實際支付但已計入成本費用）的款項中扣繳企業(yè)所得稅。
應納稅所得額的計算規(guī)定不同
非居民企業(yè)來源于我國境內的勞務所得和承包工程作業(yè)所得有據實征收和核定征收兩種方式。《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國稅發(fā)〔2010〕19號）規(guī)定，非居民企業(yè)設置有完整的賬簿，能準確計算應納稅所得額的，應據實申報納稅。若會計賬簿不健全等原因不能準確計算應納稅所得額的，采取收入總額核定法、成本費用核定法、經費支出換算法核定征收。
《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2009〕3號）對消極所得應納稅所得額的計算作出了明確的規(guī)定，對于非居民企業(yè)來源于我國的股息、紅利、利息、租金、特許權使用費所得，不得扣除稅費支出，以收入全額為應納稅所得額；對于非居民企業(yè)來源于我國的轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；消極所得以實際征收率作為扣繳稅率（10%或協(xié)定稅率）。當然，如果境內企業(yè)與非居民企業(yè)簽訂合同時，凡合同中約定由境內企業(yè)負擔應納稅款的，應將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。
稅務登記要求不同
對于非居民企業(yè)來源于我國境內的勞務所得和承包工程作業(yè)所得，《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令第19號）要求強化這類積極所得的登記管理，具體包括非居民企業(yè)自身的稅務登記（含合同簽訂時的稅務登記和項目完工登記）、扣繳義務人的稅務登記以及發(fā)包人的稅務登記。
對于非居民企業(yè)只取得來源于我國的消極所得，不需要向稅務機關辦理稅務登記手續(xù)。
但是，扣繳義務人與非居民企業(yè)首次簽訂與股息、紅利、利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得有關合同的，扣繳義務人應向主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，如果合同有修改、補充、延期的，應向其主管稅務機關報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》等資料。需要注意的是，股權轉讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉讓股權的境內企業(yè)在依法變更稅務登記時，應將股權轉讓合同復印件報送主管稅務機關。
適用的稅收協(xié)定條款不同
如果非居民企業(yè)居住國與我國簽訂了雙邊稅收協(xié)定，則非居民企業(yè)來源于我國境內的所得可以適用比國內法更優(yōu)惠的稅收協(xié)定條款來繳稅。但是，兩類所得適用的協(xié)定條款不同。對于來源于我國境內的勞務所得和承包工程作業(yè)所得，適用協(xié)定的常設機構條款和營業(yè)利潤條款。也就是說，對于非居民企業(yè)取得的來源于我國的此類積極所得，稅收協(xié)定都稱之為營業(yè)利潤，我國對營業(yè)利潤征稅的前提是對方在我國設立常設機構，所以，判定是否構成常設機構成為我國對這類積極所得有無征稅權的關鍵。
而對非居民企業(yè)來源于我國境內的股息、紅利、利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得，分別適用于協(xié)定的股息條款、利息條款、特許權使用費條款、財產收益條款。這里應注意，非居民企業(yè)取得來源于我國的租金并沒有專門的租賃條款，而是一并適用特許權使用費條款。一般來說，對這類消極所得，協(xié)定規(guī)定締約國雙方都有課稅權，所以不存在征稅權的判定問題。這與營業(yè)利潤條款的征稅規(guī)則截然不同。
享受稅收協(xié)定待遇的備案手續(xù)有別于審批手續(xù)
非居民企業(yè)取得來源于我國境內的所得，需要享受稅收協(xié)定待遇的，應依據《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕124號）的規(guī)定，辦理相應的審批或備案手續(xù)，否則不得享受有關協(xié)定待遇。
根據國稅發(fā)〔2009〕124號文件的要求，非居民企業(yè)來源于我國境內的勞務所得和承包工程作業(yè)所得，如果對方在我國不構成常設機構，對這類積極所得需要享受稅收協(xié)定免稅待遇的，非居民企業(yè)要按規(guī)定進行備案，并提交《非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報告表》、稅收居民身份證明以及稅務機關要求的其他資料。
而對非居民企業(yè)來源于我國境內的股息、紅利、利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得，需要享受稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率的，非居民企業(yè)要按規(guī)定提出審批申請，并提交《非居民享受稅收協(xié)定待遇審批申請表》，《非居民享受稅收協(xié)定待遇身份信息報告表》，稅收居民身份證明，與取得所得相關的產權書據、合同、協(xié)議、支付憑證等權屬證明或者中介、公證機構出具的相關證明以及稅務機關要求的其他資料。
