巧用95%限制 企業(yè)轉(zhuǎn)讓節(jié)稅百萬
——更新時間：2009-02-20 03:49:48 點擊率: 2799
企業(yè)轉(zhuǎn)讓的情況并不多，但是企業(yè)轉(zhuǎn)讓涉及到的稅務(wù)款項卻不是小數(shù)目。在一般情況下，企業(yè)轉(zhuǎn)讓都遵循直接轉(zhuǎn)入的方式。直接轉(zhuǎn)讓，由于轉(zhuǎn)讓涉及的錢往往很多。而稅法在對于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上，有個“95%”的規(guī)定，在進行稅務(wù)籌劃時，充分利用這個規(guī)定，往往會有意想不到的效果。
剛上崗幾天，張鈞華這個稅務(wù)顧問就遇到難題了。
張鈞華所在的東莞某制模公司擁有同城的華翔鞋業(yè)公司80%的股份。華翔制鞋公司的股東除了張鈞華的公司外，還有另外2家公司，同城的某鋼材公司和某塑料公司，持股比例分別為：16%和4%.
經(jīng)過審計，華翔制鞋公司2007年的凈資產(chǎn)為1000萬元，其中實收資本600萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤60萬元。
由于原材料漲價和新勞動法的實施帶來的人工成本的增加，華翔制鞋公司的老板感覺生意很艱難，欲把公司轉(zhuǎn)讓給別家。經(jīng)談判后，2007年底，廣州昊宇投資公司（化名）欲按照審計后的賬面價值收購制鞋公司。張鈞華所在公司以及鋼材公司所持有的股份，支付收購價款為900萬元，收購后投資公司對該子公司的持股比例為96%，張鈞華所在公司對制鞋公司的初始投資成本為500萬元。
轉(zhuǎn)讓股份，當中少不了涉及到稅務(wù)問題。張鈞華身為公司的稅務(wù)顧問，當然要想盡辦法在合法情況下把稅款降到最低。
而根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補充通知》（國稅函[2004]390號）文件規(guī)定，企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。不得確認為股息性質(zhì)的所得。
張鈞華計算該項行為對所得稅的影響（這幾個公司的所得稅稅率均為33%）：按照制鞋公司審計后的賬面價值計算，張鈞華所在公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入為800萬元（1000×80%），減除股權(quán)投資成本500萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為300萬元，當期應(yīng)納稅所得額為300萬元，在當期應(yīng)納稅所得額為正數(shù)的情況下，該項行為應(yīng)當繳納所得稅：300×33%=99萬元。
也就是說，按照一般的方法計稅的話，近百萬的稅款是免不了的。公司老總讓張鈞華想想法子能否把稅款降低。張鈞華輾轉(zhuǎn)了好幾天，硬是想不出有節(jié)稅的高招。張鈞華翻閱了不少稅務(wù)方面的書，仍然一無所獲。最后，一紙所得稅補充通知讓他茅塞頓開。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補充通知》（國稅函[2004]390號）文件規(guī)定，企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1998]97號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。
一般情況下，對于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，企業(yè)的做法是直截了當把股權(quán)轉(zhuǎn)給收購方。這樣做，不可避免要按照常規(guī)繳納稅款。其實，企業(yè)的節(jié)稅上，不妨多關(guān)注一些特殊的規(guī)定。如果情況符合這些規(guī)定，那么在納稅上，往往有柳暗花明又一村的效果。
那么，我們看看張鈞華另辟蹊徑的節(jié)稅效果。
張鈞華可以讓公司按照審計后的賬面價值先購買另外鋼材公司16%的股權(quán)，按照審計后的賬面價值須支付1000×16%=160（萬元），至此投資成本為500＋160=660（萬元），張鈞華的公司持股比例變?yōu)?6%.
張鈞華所在公司將持有該制鞋公司96%的股份轉(zhuǎn)讓給投資公司，轉(zhuǎn)讓價格900萬元，轉(zhuǎn)讓后投資公司持股比例為96%.
張鈞華所在公司轉(zhuǎn)讓收入900萬元，持股成本660萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益300萬元，與未收購16%股權(quán)時的收益金額是一致的。
由于公司轉(zhuǎn)讓的股份比例占子公司的96%，超過了該文件規(guī)定的95%，所以，公司應(yīng)分離的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認為股息性質(zhì)的所得。在計算公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除股息性質(zhì)的所得。
要轉(zhuǎn)讓的制鞋公司累計未分配利潤和累計盈余公積為360萬元（其中盈余公積300萬元，未分配利潤60萬元），公司收購16%的股權(quán)后，應(yīng)分享的金額為360×96%=345.6（萬元）。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1998]97號）的有關(guān)規(guī)定：
?。?）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失＝股權(quán)轉(zhuǎn)讓價-股權(quán)成本價；
?。?）股權(quán)成本價是指股東（投資者）投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額，或收購該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價金額。
張鈞華所在公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益＝股權(quán)轉(zhuǎn)讓價-股權(quán)成本價＝（900-345.6）-660＝-105.6萬元，即為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補充通知》（國稅函[2004]390號）同時規(guī)定，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）第3條規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn)，如果有關(guān)準備在申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)準備應(yīng)允許作相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司（或獨立核算的分公司）的全部股權(quán)時，被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按過去已沖銷并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞賬準備等各項資產(chǎn)減值準備的數(shù)額，相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得，增加未分配利潤，轉(zhuǎn)讓入（或投資方）按享有的權(quán)益份額確認為股息性質(zhì)的所得。
因此，在做企業(yè)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)籌劃時，如果涉及多家公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，大股東在征得小股東同意的情況下，不妨先行收購小股東的股份，再進行轉(zhuǎn)讓，以使得股份占有率達到95%以上，這樣稅務(wù)籌劃能達到最優(yōu)效果。
前者需繳納稅款99萬元，而后者不僅不用繳納所得稅稅款，還形成一項股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失。老板非常高興，對張鈞華這位新近上任的稅務(wù)顧問也刮目相看。
