企業(yè)為員工購(gòu)房的稅收籌劃
——更新時(shí)間：2009-02-20 05:32:53 點(diǎn)擊率: 2903
目前部分企事業(yè)單位為了吸引和留住高層次的技術(shù)與管理人才，常常會(huì)給予某些符合特定條件的雇員一定的福利優(yōu)惠，比如說(shuō)為其購(gòu)買(mǎi)住房、汽車(chē)等個(gè)人消費(fèi)品。當(dāng)然，給予優(yōu)惠待遇是以特定雇員為企事業(yè)單位工作或者服務(wù)一定年限為條件的。
廣東省廣州市的吉祥如意公司（內(nèi)資企業(yè)）于2007年12月高薪引進(jìn)一名技術(shù)專(zhuān)家梁某。梁某每月的工資報(bào)酬為3萬(wàn)元。為了保證梁某能夠發(fā)揮其聰明才智，為企業(yè)服務(wù)，企業(yè)考慮與梁某協(xié)商，企業(yè)為梁某付現(xiàn)60萬(wàn)元，為梁某當(dāng)月在市中心購(gòu)置價(jià)值60萬(wàn)元的商品房（符合公司所在地普通住宅的標(biāo)準(zhǔn)，其中土地價(jià)款為10萬(wàn)元）一套，但前提條件是梁某必須為企業(yè)服務(wù)6年，如果未滿(mǎn)6年，則企業(yè)收回房產(chǎn)。另外按照市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)估算，6年后，該商品房?jī)r(jià)值將會(huì)升值至110萬(wàn)元。
為進(jìn)行精確計(jì)算，假定吉祥公司2008年~2013年的企業(yè)所得稅稅率均為25%，吉祥公司實(shí)行工資總額據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除的方式，每年公司不考慮此購(gòu)房事項(xiàng)時(shí)稅前利潤(rùn)1000萬(wàn)元。吉祥如意公司當(dāng)?shù)氐钠醵惗惵蕿?%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%.資金的利率為6%.
面對(duì)這樣的情況，企業(yè)實(shí)際上有三種方案可供選擇：
方案一
企業(yè)直接出資購(gòu)買(mǎi)商品房，所購(gòu)房屋發(fā)票和產(chǎn)權(quán)證均填寫(xiě)梁某姓名，6年后，房產(chǎn)歸梁某所有，另外由梁某個(gè)人負(fù)擔(dān)契稅1.8萬(wàn)元（因梁某符合廣州市專(zhuān)家人才的標(biāo)準(zhǔn)，可以享受廣州市5萬(wàn)元的免稅專(zhuān)家安家費(fèi)補(bǔ)貼。公司在合同中注明5萬(wàn)元為專(zhuān)家安家費(fèi)補(bǔ)貼，另外55萬(wàn)元為工資補(bǔ)助。）在此方案中，企業(yè)涉及企業(yè)所得稅，個(gè)人涉及個(gè)人所得稅、契稅和印花稅。下面計(jì)算企業(yè)與個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)的現(xiàn)值（折現(xiàn)時(shí)點(diǎn)2008年1月1日，企業(yè)所得稅納稅時(shí)間為每年的12月31日）：
1.企業(yè)稅負(fù)
根據(jù)題中條件，其實(shí)是公司付現(xiàn)金55萬(wàn)元作為梁某的預(yù)付工資。會(huì)計(jì)應(yīng)先計(jì)提應(yīng)付職工工資進(jìn)入成本費(fèi)用，然后再用現(xiàn)金或銀行存款發(fā)放工資。
另外付5萬(wàn)元作為專(zhuān)家安家費(fèi)，在管理費(fèi)用中列支。公司賬上沒(méi)有房屋的記錄。公司可以將60萬(wàn)元的工資費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除，企業(yè)所得稅為－600000×25%÷1.06＝－141，509元。
2.個(gè)人稅負(fù)
?。?）購(gòu)房印花稅根據(jù)《印花稅條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅?！爱a(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目中的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書(shū)立的書(shū)據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書(shū)據(jù)。所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書(shū)立的書(shū)據(jù)印花稅稅率為0.05%.另外，《關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2006]162號(hào)）規(guī)定“對(duì)土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷(xiāo)售合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅”。
印花稅：600000×0.05%＝300元。
?。?）購(gòu)房契稅600000×3%＝18000元。
?。?）個(gè)人所得稅《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]115號(hào)）規(guī)定：“近來(lái)一些地區(qū)反映，有些外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）為符合一定條件的雇員購(gòu)買(mǎi)住房、汽車(chē)等個(gè)人消費(fèi)品，所購(gòu)房屋產(chǎn)權(quán)證和車(chē)輛發(fā)票均填寫(xiě)雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限或滿(mǎn)足其他條件后，該住房、汽車(chē)的所有權(quán)完全歸雇員個(gè)人所有。關(guān)于個(gè)人取得上述實(shí)物福利如何計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）第二條以及稅法實(shí)施條例第十條的規(guī)定，個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明價(jià)格或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格并入其工資、薪金所得征稅?？紤]到個(gè)人取得的前述實(shí)物價(jià)值較高，且所有權(quán)是隨工作年限逐步取得的，經(jīng)研究，我局意見(jiàn)，對(duì)于個(gè)人取得前述實(shí)物福利可按企業(yè)規(guī)定取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于5年的按5年計(jì)算）平均分月計(jì)入工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。”按照該文件繳納個(gè)人所得稅。
根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第四條第七款：“按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，免納個(gè)人所得稅?！焙蛷V東省廣州市5萬(wàn)元的專(zhuān)家安家費(fèi)免征個(gè)稅的規(guī)定。則有：
月應(yīng)稅所得為（600000－50000）÷60＝9167元；
因發(fā)住房補(bǔ)貼，前60個(gè)月月個(gè)稅為＝（9167＋30000－1600）×25%－1375＝8017元；
不發(fā)住房補(bǔ)貼時(shí)的月個(gè)稅為＝（30000－1600）×25%－1375＝5725元；
月增加個(gè)稅為＝8017－5725＝2292元；
60個(gè)月折現(xiàn)值＝2292×（P/A，0.5%，60）＝2292×51.72556＝118555元。（備注：年利率為6%，月利率為0.5%，，期間為60個(gè)月）
梁某個(gè)人稅負(fù)為：300＋18000＋118555＝136855元。
3.企業(yè)與個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)合計(jì)為
?。?41509＋136855＝－4654元。
方案二
由梁某寫(xiě)具借條后向企業(yè)借錢(qián)60萬(wàn)元，由梁某購(gòu)置商品房，所購(gòu)房屋發(fā)票和產(chǎn)權(quán)證均填寫(xiě)梁某姓名。同時(shí)，企業(yè)以年終一次性獎(jiǎng)金的形式在6年內(nèi)按每年10萬(wàn)元將60萬(wàn)元房款支付給梁某。同方案一，第一年中有5萬(wàn)元的安家費(fèi)免征個(gè)稅。
1.企業(yè)稅負(fù)
?。?）每年10萬(wàn)元工資（其中：第一年為5萬(wàn)元的安家費(fèi)和5萬(wàn)元的年終獎(jiǎng)）100000×25%＝25000元。
企業(yè)所得稅折現(xiàn)為：－25000×（P/A，6%，6）＝25000×4.91732＝－122933元。
?。?）應(yīng)收個(gè)人的利息營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅稅負(fù)根據(jù)《關(guān)于財(cái)政資金增值收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2001]1007號(hào)）第一條：“根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）第十條的規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按‘金融保險(xiǎn)業(yè)’稅目征收營(yíng)業(yè)稅”?！抖愂照魇展芾矸ǎㄐ抡鞴芊ǎ返谌鍡l規(guī)定：“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定?！薄抖愂照魇展芾矸▽?shí)施細(xì)則》（國(guó)務(wù)院令[2002]362號(hào)）第四十七條：“納稅人有《稅收征管法》第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：（一）參照當(dāng)?shù)赝?lèi)行業(yè)或者類(lèi)似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；（二）按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；（四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額?！笨芍?BR> 梁某每年應(yīng)支付公司的利息基數(shù)分別為60萬(wàn)元、50萬(wàn)元、40萬(wàn)元、30萬(wàn)元、20萬(wàn)元和10萬(wàn)元。相應(yīng)公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅：（1）600000×6%×[5.5%＋（1－5.5%）×25%]＝10485元。
?。?）500000×6%×[5.5%＋（1－5.5%）×25%]＝8738元。
?。?）400000×6%×[5.5%＋（1－5.5%）×25%]＝6990元。
?。?）300000×6%×[5.5%＋（1－5.5%）×25%]＝5243元。
?。?）200000×6%×[5.5%＋（1－5.5%）×25%]＝3495元。
?。?）100000×6%×[5.5%＋（1－5.5%）×25%]＝1748元。
上述公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收折現(xiàn)值為：
10485×（P/F，6%，1）＋8738×（P/F，6%，2）＋6990×（P/F，6%，3）＋5243×（P/F，6%，4）＋3495×（P/F，6%，5）＋1748×（P/F，6%，6）＝31534元。
（3）企業(yè)稅負(fù)為－122933＋31534＝－91399元。
2.個(gè)人稅負(fù)
?。?）個(gè)人所得稅梁某每年計(jì)算繳納個(gè)人所得稅為100000×20%－375＝19625元（其中第一年為50000×15%－125＝7375元），6年共計(jì)19625×（P/A，6%，6）－（19625－7375）÷1.06＝19625×4.91732－11557＝84945元。
?。?）印花稅600000×0.05%＝300元。
?。?）契稅600000×3%＝18000元。
?。?）個(gè)人稅負(fù)小計(jì)為84945＋300＋18000＝103245元。
3.企業(yè)與個(gè)人稅負(fù)的和為
?。?1399＋103245＝11846元。
方案一和方案二相比，方案一屬較佳，有關(guān)企業(yè)為員工購(gòu)房的選擇，還有第三種方案，有關(guān)方案細(xì)節(jié)和三種方案比較我們?cè)谝院罄^續(xù)討論。
企業(yè)為員工購(gòu)房的稅收安排，除本版4月7日討論的兩種方案外，還一個(gè)經(jīng)常被運(yùn)用的方案。
方案三
首先以企業(yè)的名義購(gòu)置商品房，所購(gòu)房屋發(fā)票和產(chǎn)權(quán)證均為企業(yè)（此時(shí)由企業(yè)負(fù)擔(dān)契稅18000元）。6年后，企業(yè)再將房產(chǎn)贈(zèng)與梁某。假設(shè)該住房公司按政府規(guī)定價(jià)格租給梁某使用，年租金12000元，該處房屋的土地使用稅8000元/年。
此方案中，公司涉及營(yíng)業(yè)稅及附加、印花稅、契稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅和企業(yè)所得稅，梁某個(gè)人涉及印花稅、個(gè)稅和契稅。下面分別計(jì)算：
1.企業(yè)稅負(fù)分析
?。?）外購(gòu)及使用的稅負(fù)分析：
?、儆』ǘ悾?00000×0.05%＝300元（印花稅計(jì)入房屋原值中計(jì)提折舊）。
?、谄醵悾?00000×3%＝18000元。（契稅計(jì)入房屋原值中計(jì)提折舊，房屋固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為600000＋300＋18000＝618300元。）
?、燮髽I(yè)所得稅，按20年折舊，殘值率為5%，年折舊為29369[＝（600000＋300＋18000）×（1－5%）÷20]元。
企業(yè)所得稅支出為＝－29369×25%×（P/A，6%，6）＝－7342.25×4.91732＝－36105元。
?、芡赓?gòu)及折舊抵稅稅負(fù)小計(jì)：－36105＋300＋18000＝－17805元。
（2）公司持有住房期間的稅負(fù)分析：
?、贍I(yíng)業(yè)稅及附加根據(jù)《關(guān)于調(diào)整住房租賃市場(chǎng)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2000]125號(hào)）第一條：“對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門(mén)向居民出租的公有住房；落實(shí)私房政策中帶戶(hù)發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅?！币?guī)定，免稅。
?、诜慨a(chǎn)稅根據(jù)財(cái)稅[2000]125號(hào)第一條免稅。
?、弁恋厥褂枚惷磕?000元。
④企業(yè)所得稅12000×25%－8000×25%＝1000元/年。
⑤持有稅負(fù)折現(xiàn)：（1000＋8000）×（P/A，6%，6）＝9000×4.91732＝44256元。
?。?）6年后無(wú)償贈(zèng)送時(shí)稅負(fù)分析：
?、贍I(yíng)業(yè)稅及附加根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字[1993]40號(hào)）第四條：“單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。”和《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）規(guī)定：“單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。單位和個(gè)人銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額?！?BR> 應(yīng)納稅額：（1100000－600000）×5%×（1＋7%＋3%）＝27500元。
?、谟』ǘ?100000×0.05%＝550元。
?、弁恋卦鲋刀惛鶕?jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》財(cái)法字[1995]6號(hào)第二條：“條例第二條所稱(chēng)的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物取得的收入，是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。”但因?yàn)轭}中贈(zèng)與的主體不合免稅的規(guī)定，所以應(yīng)繳納土地增值稅。假設(shè)舊房的重置成本評(píng)估值（不含土地價(jià)款）為100萬(wàn)元，成新率為70%，評(píng)估費(fèi)為1萬(wàn)元。
根據(jù)《關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1995]48號(hào)）規(guī)定：關(guān)于計(jì)算增值額時(shí)扣除已繳納印花稅的問(wèn)題，細(xì)則中規(guī)定允許扣除的印花稅，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的印花稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按照《施工、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定，其繳納的印花稅列入管理費(fèi)用，已相應(yīng)予以扣除。其他的土地增值稅納稅義務(wù)人在計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除在轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納的印花稅。關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房如何確定扣除項(xiàng)目金額的問(wèn)題，轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征土地增值稅。關(guān)于已繳納的契稅可否在計(jì)稅時(shí)扣除的問(wèn)題，對(duì)于個(gè)人購(gòu)入房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，其在購(gòu)入時(shí)已繳納的契稅，在舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)中已包括了此項(xiàng)因素，在計(jì)征土地增值稅時(shí)，不另作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除。關(guān)于評(píng)估費(fèi)用可否在計(jì)算增值額時(shí)扣除的問(wèn)題，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物時(shí)因計(jì)算納稅的需要而對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，其支付的評(píng)估費(fèi)用允許在計(jì)算增值額時(shí)予以扣除。
因此，土地增值稅在扣除金額中包括重置成本、土地取得價(jià)、營(yíng)業(yè)稅及附加、印花稅和評(píng)估費(fèi)，但不能扣除購(gòu)置時(shí)已繳的契稅和印花稅。
土地增值稅扣除金額：1000000×70%＋100000＋27500＋550＋10000＝838050元，土地增值額為1100000－838050＝261950元，增值率為261950÷838050×100%＝31%，企業(yè)應(yīng)納土地增值稅為261950×30%＝78585元。
?、芷髽I(yè)所得稅根
據(jù)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）第二條：“關(guān)于企業(yè)捐贈(zèng)：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購(gòu)商品）用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷(xiāo)售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)外，一律不得在稅前扣除?！?BR> 單位無(wú)償捐贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)確認(rèn)應(yīng)納稅所得，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅：1100000（收入）－[618300（房屋原值）－29369×6（房屋折舊）－78585（土地增值稅）－27500（營(yíng)業(yè)稅及附加）－550（印花稅）－10000（評(píng)估費(fèi)）]×25%＝135320元。
非公益性捐贈(zèng)應(yīng)納稅額為（618300－29369×6＋78585＋27500＋550＋10000）×25%＝139680元，企業(yè)贈(zèng)與梁某應(yīng)負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅小計(jì)為135320＋139680＝275000元。
?、萜髽I(yè)贈(zèng)與時(shí)的稅負(fù)和評(píng)估費(fèi)折現(xiàn)值為（27500＋550＋78585＋275000＋10000）×（P/F，6%，6）＝391635×0.704961＝276087元。
（4）企業(yè)稅負(fù)總計(jì)：－17805＋44256＋276087＝302538元。
2.個(gè)人稅負(fù)分析
?。?）個(gè)人所得稅根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)交易個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)稅收管理有關(guān)問(wèn)題通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]144號(hào)）：第二條第二款“受贈(zèng)人取得贈(zèng)與人無(wú)償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按20%的適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”?？梢钥闯觯簜€(gè)人受贈(zèng)房屋的個(gè)人所得稅暫緩繳納，等待梁某將來(lái)轉(zhuǎn)讓時(shí)才繳納。
?。?）印花稅1100000×0.05%＝550元。
（3）契稅1100000×3%＝33000元。個(gè)人稅負(fù)折現(xiàn)為（550＋33000）×（P/F，6%，6）＝33550×0.704961＝23651元。
3.方案三企業(yè)和個(gè)人總體稅負(fù)為302538＋23651＝326189元
結(jié)論：方案一為備選方案，稅負(fù)為－4654元，方案二次之，稅負(fù)為11846元，方案三最不劃算，稅負(fù)為326189元。
最后，我們應(yīng)注意其他一些非涉稅事項(xiàng)。方案一中，從法律上講該房子一被購(gòu)買(mǎi)就是梁某的了，只是可能公司要保留房產(chǎn)證與土地證。根據(jù)方案三，從法律上看，房產(chǎn)屬于梁某，但同時(shí)還有借條約束梁某。方案二的稅收成本只比方案一增加了16500多元。站在風(fēng)險(xiǎn)（若服務(wù)少于6年，則均涉及過(guò)戶(hù)至公司的稅費(fèi)。在這種情況下，有借條則可以更多地保護(hù)公司的利益）控制的角度看，可能方案三更好一些。
