稅收協(xié)定：避免國(guó)際雙重納稅的“護(hù)身符”
——更新時(shí)間：2009-07-31 11:20:45 點(diǎn)擊率: 3411
國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司正在研究起草《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行稿）》，該辦法將進(jìn)一步規(guī)范納稅人申請(qǐng)享受稅收協(xié)定待遇的程序，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)受理審核申請(qǐng)的程序。
國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，原來(lái)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策逐步消失，稅收協(xié)定規(guī)定的稅收優(yōu)惠已經(jīng)引起跨國(guó)（地區(qū)）投資者的普遍關(guān)注。外國(guó)投資者尋求享受協(xié)定待遇、利用協(xié)定規(guī)定直接降低稅負(fù)的現(xiàn)象逐漸增多，各類(lèi)稅收協(xié)定執(zhí)行案例開(kāi)始出現(xiàn)。同時(shí)，隨著“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施，我國(guó)“走出去”企業(yè)、個(gè)人的數(shù)量和規(guī)模不斷攀升，“走出去”企業(yè)及個(gè)人通過(guò)稅收協(xié)定維護(hù)自身利益的案例不斷增加。
有關(guān)專(zhuān)家指出，稅收協(xié)定是納稅人跨國(guó)（地區(qū)）所得避免雙重納稅的“護(hù)身符”，也是進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃、降低稅負(fù)的主要工具，學(xué)習(xí)、應(yīng)用稅收協(xié)定，已成為跨國(guó)（地區(qū)）納稅人的必修課。
我國(guó)已正式簽署90個(gè)稅收協(xié)定
國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，自從1983年中國(guó)與日本談簽新中國(guó)第一個(gè)稅收協(xié)定以來(lái)，我國(guó)稅收協(xié)定已經(jīng)走過(guò)了25年歷程，對(duì)我國(guó)改革開(kāi)放、吸引外資發(fā)揮了重要作用。截至2008年底，我國(guó)已對(duì)外正式簽署了90個(gè)稅收協(xié)定，其中已經(jīng)生效的協(xié)定有87個(gè)。此外，內(nèi)地與澳門(mén)、香港特別行政區(qū)也簽署了避免雙重征稅安排，均已生效。
國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，稅收協(xié)定是兩國(guó)政府間簽署的協(xié)議，是對(duì)締約一方居民從另一方取得所得涉及的稅收管轄權(quán)劃分的規(guī)定。作為以國(guó)家信譽(yù)保證遵守的協(xié)議，稅收協(xié)定通過(guò)限制所得來(lái)源國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法規(guī)的實(shí)施，對(duì)締約國(guó)的居民到對(duì)方國(guó)家從事投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得所得在稅收上給予保護(hù)。稅收協(xié)定適用對(duì)象是締約國(guó)一方或雙方的居民。涉及稅種主要是所得稅，有的還涉及財(cái)產(chǎn)稅。稅收協(xié)定涉及所得類(lèi)型包括經(jīng)營(yíng)所得、投資所得、國(guó)際運(yùn)輸所得、財(cái)產(chǎn)所得、勞務(wù)所得和其他所得。
稅收協(xié)定的作用與意義主要有三：首先，稅收協(xié)定協(xié)調(diào)了締約國(guó)之間的稅收管轄權(quán)，可以有效地消除或減輕雙重稅收管轄權(quán)下對(duì)納稅人的重復(fù)征稅，從而有利于促進(jìn)兩國(guó)間投資貿(mào)易往來(lái)。其次，稅收協(xié)定為締約一方的居民在締約另一方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了法律保障，當(dāng)投資者受到稅收歧視時(shí)，除在另一方提起行政復(fù)議或訴訟外，還可以向所屬居民國(guó)的稅務(wù)主管當(dāng)局申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序，以解決涉稅爭(zhēng)議，維護(hù)自己的合法權(quán)益。再其次，稅收協(xié)定確立了締約雙方稅務(wù)主管當(dāng)局之間進(jìn)行合作的法律框架，有利于促進(jìn)國(guó)際稅務(wù)合作，共同打擊國(guó)際偷漏稅行為。
有關(guān)專(zhuān)家指出，稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的國(guó)際方面的規(guī)定，共同構(gòu)成了一個(gè)國(guó)家完整的國(guó)際稅收法律體系，投資者到一個(gè)國(guó)家投資、經(jīng)營(yíng)，既要重視該國(guó)國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)的內(nèi)容，還要看投資者母國(guó)和東道國(guó)之間有沒(méi)有稅收協(xié)定，這樣才可能保證有關(guān)所得不被雙重征稅，同時(shí)享受到稅收協(xié)定賦予的低稅或免稅優(yōu)惠。
“走出去”離不開(kāi)稅收協(xié)定
2006年12月，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司接到中國(guó)某電氣集團(tuán)公司負(fù)責(zé)人的感謝信，感謝國(guó)家稅務(wù)總局與巴基斯坦稅務(wù)主管當(dāng)局達(dá)成中巴避免雙重征稅協(xié)定第二議定書(shū)草案，使該集團(tuán)承建的水電工程得以在成本中列支工程融資利息1000萬(wàn)美元，并免除10%的利息稅。
原來(lái)，該電氣集團(tuán)在巴基斯坦承建了一項(xiàng)水電工程，項(xiàng)目貸款由中國(guó)某銀行提供，貸款利息約為1000萬(wàn)美元。該電氣集團(tuán)工程承包單位在支付該項(xiàng)利息時(shí)，向巴基斯坦稅務(wù)當(dāng)局提出，該銀行屬于政府全資擁有銀行，應(yīng)享受協(xié)定規(guī)定的免稅待遇，并將該項(xiàng)利息支出列入工程成本。但巴基斯坦稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為，兩國(guó)稅收協(xié)定專(zhuān)門(mén)對(duì)政府免稅銀行作了列舉，列舉中并沒(méi)有該銀行，不能免稅。如果工程承包方不代扣利息所得稅，其利息支出不能列入成本。該電氣集團(tuán)得到巴基斯坦稅務(wù)當(dāng)局的答復(fù)后，及時(shí)向國(guó)家稅務(wù)總局提出幫助磋商的請(qǐng)求。國(guó)家稅務(wù)總局向巴基斯坦稅務(wù)當(dāng)局提出，由于兩國(guó)稅收協(xié)定簽署較早，當(dāng)時(shí)還沒(méi)有成立該銀行，因此當(dāng)時(shí)的協(xié)定規(guī)定的免稅銀行不可能有該銀行。但該銀行完全符合協(xié)定免予征稅的機(jī)構(gòu)性質(zhì)，應(yīng)享受免稅待遇。巴基斯坦稅務(wù)當(dāng)局對(duì)到手的稅款也不肯輕易放棄，雙方展開(kāi)了艱苦談判。最終在國(guó)家稅務(wù)總局的努力下，雙方簽署了協(xié)定議定書(shū)，將該銀行及其他政策性銀行補(bǔ)充為可享受利息免稅待遇的國(guó)家銀行。議定書(shū)簽署后，該銀行的工程貸款利息所得獲得了免稅待遇，該電氣集團(tuán)工程承包單位也將該項(xiàng)利息支出順利地列入了成本。
類(lèi)似的案例越來(lái)越多。隨著我國(guó)對(duì)外投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大，“走出去”的企業(yè)、個(gè)人越來(lái)越需要通過(guò)稅收協(xié)定解決跨國(guó)納稅問(wèn)題。根據(jù)商務(wù)部公布的數(shù)據(jù)，截至2008年底，我國(guó)非金融類(lèi)對(duì)外直接投資累計(jì)達(dá)1300多億美元，其中2008年達(dá)406.5億美元，投資遍布世界170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。
國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，近年來(lái)，根據(jù)“走出去”企業(yè)的需要，國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)與阿爾及利亞、尼日利亞、阿塞拜疆、格魯吉亞、津巴布韋、烏干達(dá)、塔吉克斯坦、埃塞俄比亞等國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)進(jìn)行稅收協(xié)定談判。目前有些協(xié)定已經(jīng)正式簽署并生效執(zhí)行。這些協(xié)定對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得在來(lái)源國(guó)征稅的稅率規(guī)定得較低。為了盡量減少我國(guó)企業(yè)在對(duì)方國(guó)家構(gòu)成納稅義務(wù)的可能，在協(xié)定中將企業(yè)在境外承包工程、提供勞務(wù)等構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的門(mén)檻設(shè)定得比較高。某些協(xié)定還列有稅收饒讓抵免規(guī)定，使得我國(guó)居民企業(yè)在東道國(guó)享受的稅收優(yōu)惠，能夠視同已征稅款抵免在我國(guó)的應(yīng)繳稅款。
同時(shí)，為更好地向我國(guó)“走出去”企業(yè)和個(gè)人提供服務(wù)，方便我國(guó)居民在境外投資活動(dòng)中享受上述協(xié)定優(yōu)惠，國(guó)家稅務(wù)總局近期更新了《中國(guó)居民身份證明》表格式樣，并將該式樣通報(bào)給87個(gè)生效協(xié)定的締約國(guó)。同時(shí)對(duì)有權(quán)簽發(fā)居民身份證明的機(jī)關(guān)作了明確，使“走出去”的企業(yè)和個(gè)人，可以直接向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)國(guó)際稅收的部門(mén)要求開(kāi)具上述中國(guó)居民身份證明。
稅收協(xié)定在保護(hù)我國(guó)居民境外投資經(jīng)營(yíng)的合法權(quán)益方面作用明顯。我國(guó)居民到境外從事投資經(jīng)營(yíng)，遇到因?qū)Ψ蕉悇?wù)當(dāng)局不遵守協(xié)定規(guī)定，導(dǎo)致被多征稅或受到其他有關(guān)稅收歧視待遇時(shí)，可以通過(guò)稅收協(xié)定的相關(guān)協(xié)商程序予以解決。協(xié)商程序?yàn)榧{稅人提供了一條通過(guò)雙方稅務(wù)主管當(dāng)局協(xié)商解決爭(zhēng)端的機(jī)制。根據(jù)該機(jī)制，納稅人可以將東道國(guó)稅務(wù)當(dāng)局不符合稅收協(xié)定規(guī)定的行為反映到國(guó)家稅務(wù)總局，國(guó)家稅務(wù)總局將視情況向?qū)Ψ蕉悇?wù)當(dāng)局啟動(dòng)相互協(xié)商程序。
為規(guī)范和幫助納稅人提起協(xié)商申請(qǐng)，有效解決涉稅爭(zhēng)議，2005年國(guó)家稅務(wù)總局制訂了《中國(guó)居民（國(guó)民）申請(qǐng)啟動(dòng)稅務(wù)相互協(xié)商程序暫行辦法》。啟動(dòng)協(xié)商程序通常需要經(jīng)過(guò)兩個(gè)步驟。首先，投資者應(yīng)將所受到的歧視待遇或不當(dāng)征稅措施的案情，以書(shū)面形式向主管的省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)稅局或地稅局提出。大多數(shù)協(xié)定規(guī)定了提交案情的期限，為納稅人接到不當(dāng)征稅措施第一次通知之日起的3年內(nèi)。受理申請(qǐng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到申請(qǐng)并經(jīng)過(guò)初步審理后，應(yīng)在15個(gè)工作日內(nèi)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局。其次，如果國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)投資者受到了不公平待遇，將通過(guò)信函或會(huì)談等形式與對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商，爭(zhēng)取達(dá)成一致。
近年來(lái)，通過(guò)稅收協(xié)定的爭(zhēng)端解決機(jī)制，我國(guó)已成功解決了數(shù)起稅收爭(zhēng)端，涉稅數(shù)額從幾十萬(wàn)歐元到上千萬(wàn)美元不等。但國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人也提醒我國(guó)居民，在境外從事投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)要遵守東道國(guó)的法律法規(guī)。稅收協(xié)定不能解決因違法以及任何形式的偷逃稅行為與東道國(guó)稅務(wù)當(dāng)局發(fā)生的稅務(wù)糾紛。
“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”稅收協(xié)定功不可沒(méi)
據(jù)商務(wù)部公布的數(shù)據(jù)，從1979年～2008年底，歷年注冊(cè)成立的外商投資企業(yè)累計(jì)達(dá)66萬(wàn)戶左右，累計(jì)實(shí)際使用外資金額約為8800億美元。2008年中國(guó)實(shí)際使用外資金額923.95億美元，同比增長(zhǎng)23.58%，連續(xù)17年居發(fā)展中國(guó)家首位。
稅收協(xié)定在吸引外資方面發(fā)揮了重要作用，功不可沒(méi)。外國(guó)居民到我國(guó)投資或經(jīng)營(yíng)，首先要看其所在國(guó)同我國(guó)有沒(méi)有簽訂稅收協(xié)定；其次要看稅收協(xié)定有沒(méi)有設(shè)定避免雙重征稅的措施；此外，投資者還非常關(guān)注稅收協(xié)定有沒(méi)有規(guī)定稅收優(yōu)惠。上述方面在我國(guó)已簽署的90個(gè)稅收協(xié)定中都有體現(xiàn)。
《稅收征收管理法》第九十一條規(guī)定，中華人民共和國(guó)與外國(guó)締結(jié)的有關(guān)稅收的條約、協(xié)定同本法有不同規(guī)定的，依照條約、協(xié)定的規(guī)定辦理?！镀髽I(yè)所得稅法》也有類(lèi)似的規(guī)定。也就是說(shuō)，如果稅收協(xié)定提供更優(yōu)待遇的（如免稅或減低稅率），締約國(guó)對(duì)方居民可申請(qǐng)享受稅收協(xié)定相關(guān)條款待遇。
目前，我國(guó)已基本形成全球范圍內(nèi)的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，到我國(guó)從事投資活動(dòng)的絕大部分外國(guó)投資者所屬?lài)?guó)家，基本上與我國(guó)簽訂了稅收協(xié)定，協(xié)定的稅收法律保障作用更加重要。
北京某房地產(chǎn)發(fā)展有限公司為籌措開(kāi)發(fā)資金，于2006年6月與某國(guó)××銀行簽訂了貸款合同，貸款金額1900萬(wàn)美元，期限3年，年利率為7%.按我國(guó)有關(guān)稅收法律規(guī)定，該銀行此項(xiàng)貸款的利息收入應(yīng)在我國(guó)繳納所得稅。但根據(jù)中國(guó)與該銀行所在國(guó)簽訂的稅收協(xié)定，對(duì)政府全資擁有的金融機(jī)構(gòu)向?qū)Ψ教峁┵J款取得的利息，在對(duì)方予以免稅。稅收協(xié)定還專(zhuān)門(mén)列舉了雙方可免稅的具體金融機(jī)構(gòu)名稱(chēng)。上述銀行屬于列舉之一。為此，××銀行向北京市國(guó)稅局提出享受協(xié)定待遇的申請(qǐng)，經(jīng)北京市國(guó)稅局審查同意，其1900萬(wàn)美元貸款取得的利息860591.67美元全部免予征稅。
國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人指出，稅收協(xié)定具有避免雙重征稅的功能，而這種功能主要是通過(guò)劃分稅收管轄權(quán)，給予非居民低稅或免稅優(yōu)惠來(lái)實(shí)現(xiàn)的。近年來(lái)，稅收協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠條款越來(lái)越引起外國(guó)投資者的關(guān)注。相應(yīng)地執(zhí)行這些優(yōu)惠條款，讓外國(guó)投資者享受到協(xié)定規(guī)定的稅收優(yōu)惠，也成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要工作。
