企業(yè)如何控制特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)
——更新時(shí)間：2009-02-20 11:47:05 點(diǎn)擊率: 2828
隨著跨國(guó)交易的不斷增加，納稅人避稅手段不斷翻新，各國(guó)反避稅措施也不斷強(qiáng)化。我國(guó)新企業(yè)所得稅法在“特別納稅調(diào)整”一章中增加了成本分?jǐn)?、預(yù)約定價(jià)安排、提供資料、受控外國(guó)公司、資本弱化、一般反避稅條款以及反避稅罰則，是反避稅的全面立法，凡是因不合理的安排而減少企業(yè)應(yīng)納稅收入或者所得額的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)都要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。這意味著，2008年以后關(guān)聯(lián)企業(yè)將面臨更大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，如何有效規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)成了關(guān)聯(lián)企業(yè)特別是大型跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)：納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)劇增
在特別納稅調(diào)整針對(duì)的所有對(duì)象中，轉(zhuǎn)讓定價(jià)無(wú)疑首當(dāng)其沖。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指兩個(gè)或兩個(gè)以上有經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體為共同獲得更多利潤(rùn)而在銷售活動(dòng)中進(jìn)行的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，即以高于或低于市場(chǎng)正常交易價(jià)格進(jìn)行的交易。這種價(jià)格的制定一般不決定于市場(chǎng)供求，而只服從于公司整體利潤(rùn)的要求。轉(zhuǎn)讓定價(jià)通過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得，實(shí)現(xiàn)避稅的目的。
據(jù)悉，跨國(guó)公司控制著全球1/3的產(chǎn)值，50%以上的國(guó)際貿(mào)易、90%以上的海外直接投資。在這些交易中，有一半屬于集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易。世界各國(guó)都紛紛立法，對(duì)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的行為進(jìn)行打擊。我國(guó)新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照合理方法調(diào)整。
國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)管理司有關(guān)人士表示，我國(guó)改革開(kāi)放30年，在吸引外資方面成績(jī)卓著，但我們?cè)诙愂丈弦哺冻隽艘欢ù鷥r(jià)，一些跨國(guó)公司通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)現(xiàn)象比較普遍。新企業(yè)所得稅法的出臺(tái)，對(duì)目前的反避稅工作具有極其重要的意義，并且這種意義在未來(lái)二三十年將得到更加充分的體現(xiàn)。
樓氏電子（蘇州）有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)張雪華表示，在實(shí)際操作中，即使企業(yè)自認(rèn)為按照“合理的方法”對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行了定價(jià)，但依然存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查的可能，根本原因就在于企業(yè)自認(rèn)為“合理”的方法不一定能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。
有關(guān)專家表示，由于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的復(fù)雜性，即使企業(yè)不是主觀故意，也極有可能出現(xiàn)“一不小心就違法”的情況。但只要企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為符合“獨(dú)立交易原則”，關(guān)聯(lián)交易定價(jià)達(dá)到或者接近市場(chǎng)公平價(jià)格，并能提供有效的同期資料，那么企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)就能大幅降低。
“要想有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)聯(lián)交易定價(jià)必須符合獨(dú)立交易原則?！钡虑谌A永會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)及商務(wù)咨詢合伙人許柯告訴記者，按照新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。因此，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)，可能有不同的具體定價(jià)方法和商業(yè)理由，但必須經(jīng)得住這些方法的“考量”。
國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)管理司有關(guān)人士認(rèn)為，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的定價(jià)問(wèn)題一直是國(guó)際反避稅的一個(gè)焦點(diǎn)。其中一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)是確定一個(gè)公平的價(jià)格，以此來(lái)衡量納稅人是否通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式，壓低或抬高價(jià)格來(lái)規(guī)避稅收。稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)某跨國(guó)公司是否轉(zhuǎn)讓定價(jià)，主要是參照同類交易在相似的交易條件下，由相互獨(dú)立的交易雙方在交易時(shí)形成的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)價(jià)，將兩者進(jìn)行比較，得出結(jié)論。如果價(jià)格超越了獨(dú)立交易原則確定的標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)部門將依法實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。
畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)服務(wù)大中華區(qū)主管史蒂芬強(qiáng)調(diào)，企業(yè)在進(jìn)行商品交易時(shí)，必須詳盡而全面地搜集有關(guān)商品信息，如同行業(yè)產(chǎn)品的品名、品牌、規(guī)格、型號(hào)、性能、結(jié)構(gòu)、外形、包裝等細(xì)節(jié)性的信息，做到對(duì)關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格心中有數(shù)。這樣，即使被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑轉(zhuǎn)讓定價(jià)，應(yīng)對(duì)起來(lái)也會(huì)“底氣十足”。
史蒂芬說(shuō)，企業(yè)要有效地規(guī)避可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)，必須做到“知己知彼”。他說(shuō)，所謂“知己”就是企業(yè)應(yīng)該對(duì)自身交易的實(shí)質(zhì)、在供應(yīng)鏈中體現(xiàn)的價(jià)值、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)等有一個(gè)全面、準(zhǔn)確、客觀的評(píng)估和認(rèn)識(shí)；所謂“知彼”就是要對(duì)中國(guó)有關(guān)關(guān)聯(lián)交易的法律、法規(guī)特別熟悉，包括其出臺(tái)背景、稅務(wù)實(shí)踐中的解釋口徑和實(shí)際處理方式等。這樣，企業(yè)即使被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查也能冷靜地去處理，不至于手忙腳亂。史蒂芬還說(shuō)，這個(gè)規(guī)則在規(guī)避轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)中適用，在規(guī)避成本分?jǐn)倕f(xié)議、資本弱化等風(fēng)險(xiǎn)方面也同樣適用。
成本分?jǐn)偅撼杀九c預(yù)期收益必須匹配
成本分?jǐn)倕f(xié)議是企業(yè)間簽訂的一種契約性協(xié)議。簽約各方約定在研發(fā)產(chǎn)品過(guò)程中共攤研發(fā)成本，共擔(dān)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，并且合理分享研發(fā)所帶來(lái)的利益。這種分?jǐn)偝杀静⒎窒砝娴膮f(xié)議安排，必須遵循獨(dú)立交易的原則，不能在成本和利益的分割上進(jìn)行人為的安排。
新稅法規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 有關(guān)專家介紹說(shuō)，對(duì)于一些跨國(guó)公司而言，要提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，必須不斷地進(jìn)行研發(fā)，這種研發(fā)往往由跨國(guó)公司內(nèi)部的幾家子公司合力完成，費(fèi)用也往往是巨額的，需要研發(fā)企業(yè)共同承擔(dān)，成本分?jǐn)倕f(xié)議因此產(chǎn)生。
國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)管理司反避稅處處長(zhǎng)賀連堂介紹說(shuō)，成本分?jǐn)偸瞧髽I(yè)所得稅法新增加的規(guī)定，主要涉及大企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)和提供勞務(wù)等領(lǐng)域，其焦點(diǎn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)間如何分?jǐn)傞_(kāi)發(fā)成本和分享收益。賀連堂說(shuō)，比如一家跨國(guó)公司由母公司和數(shù)家子公司共同開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品，那么，這項(xiàng)新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)費(fèi)用就應(yīng)該由這家母公司和數(shù)家子公司按研發(fā)投入量按比例合理分?jǐn)偂Ｋ羞`背獨(dú)立交易原則進(jìn)行的“安排”，都屬于避稅行為，將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整。
深圳市國(guó)稅局國(guó)際稅務(wù)管理處有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，從稅收?qǐng)?zhí)法的實(shí)踐看，企業(yè)在進(jìn)行成本分?jǐn)倳r(shí)往往只重視研發(fā)成果的法律意義上的所有權(quán)而忽略其經(jīng)濟(jì)意義上的所有權(quán)。從新稅法規(guī)定的實(shí)質(zhì)來(lái)看，研發(fā)成果的法定所有權(quán)和經(jīng)濟(jì)所有權(quán)歸屬都將是稅務(wù)機(jī)關(guān)判定企業(yè)成本分?jǐn)倕f(xié)議是否合理的關(guān)鍵因素。
深圳市金寶通電腦公司財(cái)務(wù)經(jīng)理劉明文說(shuō)，成本分?jǐn)偸且粋€(gè)很復(fù)雜的事情，比如一項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的中途，有可能就存在已參與企業(yè)退出和新企業(yè)加入的情況。這時(shí)候?qū)Τ杀痉謹(jǐn)偟暮侠硇缘陌盐针y度就更大了。這樣，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為分配不當(dāng)，企業(yè)就面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)。
深圳市國(guó)稅局國(guó)際稅務(wù)管理處處長(zhǎng)王銘遠(yuǎn)認(rèn)為，成本分?jǐn)偞_實(shí)具有一定的復(fù)雜性，協(xié)議方的中途退出、加入或者終止，使成本分?jǐn)倕f(xié)議變得更加復(fù)雜，協(xié)議方應(yīng)有相應(yīng)的機(jī)制對(duì)前期活動(dòng)已經(jīng)形成的資產(chǎn)作出合理處理，并有足夠的資料，證明協(xié)議方成本分?jǐn)偟谋壤c沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)相一致。這樣，就容易得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。
新企業(yè)所得稅法對(duì)成本分?jǐn)倕f(xié)議進(jìn)行了一定的限制。德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)及商務(wù)咨詢合伙人許柯說(shuō)，為強(qiáng)調(diào)成本分?jǐn)倕f(xié)議的適用性，新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中加入了防止成本分?jǐn)倕f(xié)議被濫用的條款。即企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反相關(guān)條款的，其自行分?jǐn)偟某杀静荒茉谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，只有在納稅人能證明成本分?jǐn)偟谋匾詴r(shí)，成本分?jǐn)倕f(xié)議才可以使用。許柯說(shuō)，這在實(shí)踐中往往被企業(yè)忽略，今后企業(yè)必須注意這一點(diǎn)。
江蘇省國(guó)稅局國(guó)際稅務(wù)管理處有關(guān)負(fù)責(zé)人特別提醒，除了不符合獨(dú)立交易原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議外，未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)資料的，就得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，這位負(fù)責(zé)人提醒有成本分?jǐn)偘才诺钠髽I(yè)，必須關(guān)注相應(yīng)的法律條款，及時(shí)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求按時(shí)提供相應(yīng)資料，避免和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。
國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)管理司有關(guān)人士表示，確定成本分?jǐn)倕f(xié)議是否合理有兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)必須注意。一是要有預(yù)期收益，二是預(yù)期收益和成本必須相匹配，否則就得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。
資本弱化：債務(wù)與股本比率須符合規(guī)定
資本弱化是新企業(yè)所得稅法引入的一個(gè)全新的概念，在國(guó)際上它與成本分?jǐn)傄粯?，也是一些企業(yè)經(jīng)常采取的避稅方式之一。資本弱化是關(guān)聯(lián)公司為了達(dá)到少納稅或者不納稅的目的，采用貸款方式替代募股方式進(jìn)行的投資或者融資。
據(jù)有關(guān)專家介紹，企業(yè)對(duì)外投資一般采取的是股權(quán)投資和債券投資兩種形式。股權(quán)投資的回報(bào)是股息，債券投資的回報(bào)是利息。對(duì)企業(yè)而言，支付的股息是不能稅前扣除的，但支付的利息卻可以稅前扣除。因此，企業(yè)獲得相同數(shù)額的資金，支付利息遠(yuǎn)比支付股息劃算。另外，許多國(guó)家對(duì)非居民企業(yè)獲得的利息征收的預(yù)提所得稅稅率，通常比對(duì)股息征收的企業(yè)所得稅稅率低，采用債券投資比采用股權(quán)投資的稅收負(fù)擔(dān)低。因此，對(duì)于債務(wù)人和債權(quán)人同屬一個(gè)利益集團(tuán)的跨國(guó)公司來(lái)說(shuō)，就有動(dòng)機(jī)通過(guò)操縱融資方式，降低集團(tuán)整體的稅收負(fù)擔(dān)，這就是所謂的“資本弱化”。
新企業(yè)所得稅法對(duì)資本弱化行為首次有了防范性規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
對(duì)關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例標(biāo)準(zhǔn)，新稅法和實(shí)施條例都未予明確，而表示由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。據(jù)有關(guān)專家介紹，各國(guó)在限制本國(guó)公司資本弱化的問(wèn)題上處理辦法并不完全一致。多數(shù)國(guó)家都通過(guò)規(guī)定債務(wù)與股本比率的辦法來(lái)限制本國(guó)企業(yè)向國(guó)外關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，只是各國(guó)的債務(wù)與股本比率高低存在差異。
有關(guān)專家介紹說(shuō)，過(guò)去由于沒(méi)有法律上的限制，資本弱化現(xiàn)象在我國(guó)并不鮮見(jiàn)。新企業(yè)所得稅法出臺(tái)后，因?yàn)橛辛讼拗菩詶l款，一些跨國(guó)企業(yè)利用債務(wù)與股本比率的配置進(jìn)行避稅現(xiàn)象將受到遏制。
德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)及商務(wù)咨詢合伙人許柯介紹說(shuō)，新企業(yè)所得稅法出臺(tái)前，中國(guó)反資本弱化的一些規(guī)定主要關(guān)注利息率的合理性，而按照新企業(yè)所得稅法的要求，則不僅要看利息率的合理性，還要關(guān)注企業(yè)債權(quán)性投資與股權(quán)性投資的比例問(wèn)題。企業(yè)只有嚴(yán)格按照規(guī)定辦事，才能有效地控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
記者在采訪中了解到，企業(yè)債務(wù)與股本的比率因行業(yè)的不同往往會(huì)產(chǎn)生較大的差異，如果規(guī)定一個(gè)固定的比率勢(shì)必會(huì)影響一些行業(yè)的發(fā)展。目前，有關(guān)部門正在考慮將涉及債權(quán)較多的行業(yè)和一般行業(yè)區(qū)別對(duì)待，相關(guān)的管理規(guī)定將在近期出臺(tái)。
同期資料：及時(shí)全面提供有利規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)
面對(duì)成千上萬(wàn)的跨國(guó)公司頻繁的業(yè)務(wù)往來(lái)，稅務(wù)部門無(wú)法一一搜集證據(jù)，許多國(guó)家都在立法中特別規(guī)定納稅人負(fù)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料，進(jìn)行舉證的義務(wù)。如果納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理提不出相反的證據(jù)，就按稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定執(zhí)行。以法定形式規(guī)定企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)資料，成了國(guó)際反避稅管理的通行做法。
我國(guó)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。
在新企業(yè)所得稅法出臺(tái)前，讓企業(yè)提供與關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的資料，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言可是一件非常棘手的事情。而新企業(yè)所得稅法對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)提供同期資料義務(wù)和第三方協(xié)助義務(wù)的規(guī)定，在一定程度上解決了征納雙方的信息不對(duì)等性。
深圳市國(guó)稅局國(guó)際稅務(wù)管理處胡焰峰對(duì)此深有感觸。他說(shuō)：“原外資企業(yè)所得稅法要求企業(yè)提供與關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)資料的規(guī)定很少，或者說(shuō)提法比較籠統(tǒng)，操作性不強(qiáng)，從而導(dǎo)致材料索取的困難?！焙娣逭f(shuō)，“當(dāng)我們要求一些企業(yè)提供與關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)相關(guān)資料時(shí)，這些企業(yè)雖然表面上配合你，但實(shí)質(zhì)上卻是能拖就拖，能不給就不給，能少給就少給，你干著急?！?BR> 畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)服務(wù)大中華區(qū)主管史蒂芬表示，新企業(yè)所得稅法對(duì)不提供同期資料的處罰性條款對(duì)企業(yè)既是一種約束，又是一種保護(hù)。所謂約束，就是企業(yè)不能再像過(guò)去那樣，用不提供或提供少量資料來(lái)對(duì)付稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)避稅的空間被壓縮了；所謂保護(hù)，是因?yàn)槠髽I(yè)提供了能證明自己符合獨(dú)立交易原則的資料，企業(yè)也因此減輕了稅收風(fēng)險(xiǎn)。
在實(shí)踐中，有些資料是企業(yè)財(cái)務(wù)核算不需要的，但卻是稅務(wù)機(jī)關(guān)可能要求提供的。德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)及商務(wù)咨詢合伙人許柯提醒廣大納稅人，對(duì)稅法要求提供的資料，雖然工作量不小，但企業(yè)一定要努力搜集和準(zhǔn)備，不能麻痹大意。一個(gè)產(chǎn)品從開(kāi)發(fā)商到生產(chǎn)商再到供應(yīng)商，中間有很多環(huán)節(jié)，哪個(gè)環(huán)節(jié)資料連接不上都可能給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)尤其要注意同期資料的連貫性和完備性。史蒂芬提醒納稅人，準(zhǔn)備資料一定要在平時(shí)，到需要時(shí)再準(zhǔn)備，工作量大不說(shuō)，要備齊稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的所有資料是件非常困難的事情。
一位稅收咨詢師說(shuō)，如果企業(yè)因特殊原因不能按期提供資料，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)。雖然新企業(yè)所得稅實(shí)施條例并沒(méi)有對(duì)如何處理企業(yè)延期申請(qǐng)作出規(guī)定，相關(guān)規(guī)章也尚未出臺(tái)，但企業(yè)對(duì)此還是不要掉以輕心。
新企業(yè)所得稅法同時(shí)明確了第三方提供資料的責(zé)任，即稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。有關(guān)稅收專家表示，這一規(guī)定表明，稅務(wù)部門首次通過(guò)立法的形式，明確了納稅人提供資料的義務(wù)以及可比方的協(xié)助義務(wù)，提高了關(guān)于第三方責(zé)任的法律級(jí)次。
國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)管理司有關(guān)人士介紹說(shuō)，世界上大多數(shù)有轉(zhuǎn)讓定價(jià)立法的國(guó)家都規(guī)定了納稅人提供相關(guān)資料的義務(wù)，我國(guó)新企業(yè)所得稅法引入了這一做法。歸納起來(lái)有兩條，一是規(guī)定納稅人應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的同時(shí)，準(zhǔn)備證明其符合獨(dú)立交易原則的資料，在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)查時(shí)，納稅人承擔(dān)協(xié)助義務(wù)并證明其關(guān)聯(lián)交易的合理性；二是規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)與納稅人類似的企業(yè)，即第三方有實(shí)施問(wèn)詢的權(quán)力，可比第三方有提供相關(guān)資料等協(xié)助義務(wù)。
有關(guān)稅務(wù)官員提醒說(shuō)，如果納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取不配合的態(tài)度，不提供與關(guān)聯(lián)方往來(lái)的相關(guān)資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法參照一定標(biāo)準(zhǔn)，估價(jià)或核定其應(yīng)納稅所得額，然后據(jù)以征稅。
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整的資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)真實(shí)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。有關(guān)專家介紹說(shuō)，核定征收是維護(hù)國(guó)家稅收利益，迫使納稅人履行舉證責(zé)任和解決反避稅調(diào)整日趨復(fù)雜、案件曠日持久不能結(jié)案等困難的重要規(guī)定。這也是世界上許多國(guó)家采用的通常做法，同時(shí)也得到了經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南認(rèn)可。
