合伙企業(yè)如何稅收籌劃

——更新時(shí)間：2009-02-23 05:38:32 點(diǎn)擊率: 2707

    合伙企業(yè)是指依照我國(guó)《合伙企業(yè)法》在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的，由合伙人訂閱合伙協(xié)議，共同出資、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。
    合伙企業(yè)最大的特點(diǎn)是在合伙企業(yè)中，合伙損益由合伙人依照合伙協(xié)議約定的比例分配和分擔(dān)。由于合伙企業(yè)從整體而言帶有松散性，不能算是一個(gè)獨(dú)立核算企業(yè)，因此，與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)一樣，從2000年1月1日起，對(duì)合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，各合伙人的投資所得，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。
    案例：某合伙企業(yè)是由4個(gè)合伙人出資組建的，各人的出資均為25%，經(jīng)營(yíng)了1年以后，獲得了12萬(wàn)元的稅前利潤(rùn)。根據(jù)現(xiàn)行稅法，不對(duì)這部分所得征收企業(yè)所得稅，而僅在分配利潤(rùn)時(shí)征收一道個(gè)人所得稅。當(dāng)合伙企業(yè)分紅時(shí)，各合伙人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為：120000÷4×20%-1250=4750（元）。
    征稅后，各合伙人所得的凈收益為：30000-4750=25250（元）。這樣，合伙企業(yè)的每個(gè)合伙人實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率為：4750÷30000×100%=15.83%.值得一提的是，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額可以采取查賬征收和核定征收，在這兩種征收方法下，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)水平也是不一樣的。
    案例：某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，2000年度取得銷(xiāo)售收入20萬(wàn)元，其應(yīng)稅所得額為6萬(wàn)元。試分析查賬征收與核定征收兩種情況下，該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平？（假定稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的該行業(yè)的應(yīng)稅所得率為5%）
    分析：方案一：查賬征收時(shí)應(yīng)納所得稅額=60000×35%-6750=14250（元）該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率為：14250÷60000×100%=23.75%方案二：核定征收時(shí)應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率=200000×5%=10000（元）應(yīng)納所得稅額=10000×10%-250=750（元）該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率為：750÷200000×100%=0.375%可見(jiàn)，稅收負(fù)擔(dān)相差很大。
    但是，如果當(dāng)年虧損或者其實(shí)際利潤(rùn)率小于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率時(shí)，情況又將相反。