資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如何免繳企業(yè)所得稅
——更新時間：2009-02-23 10:38:58 點擊率: 2703
相關(guān)文件規(guī)定，當企業(yè)在進行股權(quán)投資和改組活動中，其非股權(quán)交易額不高于一定比例時，可以依法不確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不計征企業(yè)所得稅。這種規(guī)定為企業(yè)在進行股權(quán)投資和改組活動中，提供了稅收籌劃的空間
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》文件中規(guī)定，當企業(yè)在進行股權(quán)投資和改組活動中，其非股權(quán)交易額不高于一定比例時，可以依法不確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不計征企業(yè)所得稅。這種規(guī)定為企業(yè)在進行股權(quán)投資和改組活動中，提供了稅收籌劃的空間。
例如：現(xiàn)有一家公司A，欲將一個資產(chǎn)價值200萬元的分公司轉(zhuǎn)讓出去。轉(zhuǎn)讓的方式有三種：第一種是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，第二種是整體資產(chǎn)互換，第三種是公司分立。以上三種方式都涉及確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計算繳納所得稅問題，在此，我們只要按照相關(guān)文件中的規(guī)定，將非股權(quán)交易額控制在一定比例之下，就可以得到優(yōu)厚的節(jié)稅受益。
1、在整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式下，相關(guān)文件規(guī)定：如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)的票面價值20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
依照上述規(guī)定，A公司在轉(zhuǎn)讓方式下，只要非股權(quán)交易額控制在其所取得股權(quán)交易面值的20%以下，就可以不確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
假設(shè)A公司所取得現(xiàn)金為X，股票面值為Y（股票交易價為3.8），那么X=Y×20%；3.8Y+X=200得出X=10萬元，Y=50萬元，A公司應(yīng)爭取取得50萬元以上的股票，10萬元以下的現(xiàn)金，這樣A公司就能夠避免繳納企業(yè)所得稅。
2、在整體資產(chǎn)置換方式下，相關(guān)文件中規(guī)定：如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補價的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。也就是說，置換方所支付給A公司的補價的貨幣性資產(chǎn)不高于換入總資產(chǎn)的25%，置換雙方均可以不確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
在這里，假設(shè)置換方應(yīng)支付給A公司的補價為60萬元，如果全額支付，那么置換雙方都應(yīng)確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。如果這60萬元支付一部分庫存，支付一部分現(xiàn)金，將現(xiàn)金設(shè)為X，將庫存設(shè)為Y，那么X+Y=60；25%×（200+Y）=X得出X=52萬元，Y=8萬元。置換方只有支付給A公司8萬元以上的庫存，52萬元以下的現(xiàn)金，才能使得置換雙方均免繳企業(yè)所得稅。
3、在分立方式下，相關(guān)文件規(guī)定：分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價值20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，被分立企業(yè)可不確認分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失。也就是說，分立后的公司支付給A公司的非股權(quán)支付額，不高于所支付的股權(quán)面額的20%，A公司就可以不確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
將分立后的公司支付給A公司現(xiàn)金設(shè)為X，股票設(shè)為Y.那么X+Y=200；X=20%×Y得出X=33.3萬元，Y=166.7萬元。A公司只有爭取取得不低于166.7萬元的股票，不高于33.3萬元的現(xiàn)金，才能夠避免繳納所得稅。
4、以上所說的是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換和分立，假如企業(yè)合并怎么辦？相關(guān)文件規(guī)定：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價值20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認，被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。
從上面這些規(guī)定和實例可以看出，企業(yè)發(fā)生股權(quán)投資和改組活動稅收籌劃的原則是，盡量多發(fā)生股權(quán)交易，將非股權(quán)交易控制在法定確認應(yīng)稅所得的比例以下。
