優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)可節(jié)稅
——更新時(shí)間：2009-06-16 11:29:22 點(diǎn)擊率: 2726
相關(guān)稅法投資結(jié)構(gòu)決定企業(yè)的應(yīng)稅收益構(gòu)成，從而最終影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。投資結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)稅負(fù)及稅后利潤(rùn)的影響體現(xiàn)在三個(gè)方面因素的變動(dòng)之中：有效稅基的綜合比例、稅率的整體水平和納稅綜合成本的高低。這三個(gè)方面的變化，必然會(huì)對(duì)企業(yè)最終的稅后利潤(rùn)金額、水平產(chǎn)生直接的影響。
例如，有關(guān)稅法規(guī)定，從事符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，用銀行貸款或企業(yè)自籌資金購(gòu)進(jìn)技改項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額的40％，可以從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免，未予抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免期限最長(zhǎng)不超過(guò)五年。如果企業(yè)設(shè)備購(gòu)置前一年發(fā)生虧損，其投資抵免年限內(nèi)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)后實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅可用于抵免國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額。
案例解讀某生產(chǎn)企業(yè)在設(shè)備購(gòu)置前一年累計(jì)虧損3000萬(wàn)元，原因是企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備落后，產(chǎn)品技術(shù)含量低，產(chǎn)品銷(xiāo)售不出去。為改變這種狀況，該企業(yè)自籌資金2000萬(wàn)元。經(jīng)市場(chǎng)調(diào)查和測(cè)算，得出兩個(gè)方案，一是用于企業(yè)內(nèi)部技術(shù)改造；二是對(duì)外投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，使企業(yè)早日扭虧為盈?，F(xiàn)假設(shè)兩個(gè)方案5年內(nèi)銷(xiāo)售收入、應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅及附加稅、各項(xiàng)費(fèi)用、稅前利潤(rùn)基本一致，對(duì)應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額和稅后利潤(rùn)進(jìn)行比較。
方案一：企業(yè)自籌資金2000萬(wàn)元，其中1200萬(wàn)元用于購(gòu)買(mǎi)國(guó)內(nèi)固定資產(chǎn)設(shè)備，全部用于企業(yè)內(nèi)部設(shè)備改造，提高產(chǎn)品技術(shù)含量，計(jì)劃當(dāng)年改造，當(dāng)年投產(chǎn)，當(dāng)年見(jiàn)效。投產(chǎn)后前三年新增利潤(rùn)3000萬(wàn)元，全部用于彌補(bǔ)以前年度虧損，第四年新增利潤(rùn)800萬(wàn)元，按國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)設(shè)備投資額的40％可從企業(yè)技改項(xiàng)目設(shè)備改造及當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。該項(xiàng)目可抵免企業(yè)所得稅480萬(wàn)元。因第四年應(yīng)繳264萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，全部用于抵免設(shè)備投資款，企業(yè)實(shí)際凈利潤(rùn)仍為800萬(wàn)元。第五年新增利潤(rùn)700萬(wàn)元，應(yīng)繳所得稅231萬(wàn)元，其中216萬(wàn)元仍用于抵免設(shè)備投資款，15萬(wàn)元繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)為685萬(wàn)元。在這5年中該項(xiàng)目累計(jì)實(shí)現(xiàn)新增利潤(rùn)4500萬(wàn)元，除3000萬(wàn)元用于彌補(bǔ)虧損外，實(shí)際繳納所得稅只有15萬(wàn)元，留給企業(yè)凈利潤(rùn)1485萬(wàn)元。
方案二：企業(yè)自籌資金2000萬(wàn)元，在國(guó)家批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)投資新辦高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。按企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策規(guī)定，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年，并減按15％稅率征收企業(yè)所得稅。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)征免企業(yè)所得稅等幾個(gè)政策問(wèn)題的通知》的規(guī)定，該項(xiàng)目前兩年所獲得的利潤(rùn)1750萬(wàn)元分回后可全部用于彌補(bǔ)虧損。第三年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)1250萬(wàn)元，按規(guī)定繳納187.5萬(wàn)元所得稅，剩余的1062.5萬(wàn)元用于彌補(bǔ)虧損。第四年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)800萬(wàn)元，按規(guī)定繳納120萬(wàn)元所得稅，187.5萬(wàn)元用于彌補(bǔ)虧損，留給企業(yè)凈利潤(rùn)492.5萬(wàn)元。第五年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)700萬(wàn)元，按規(guī)定繳納105萬(wàn)元所得稅，留給企業(yè)凈利潤(rùn)595萬(wàn)元。在這5年中，方案二項(xiàng)目累計(jì)實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)4500萬(wàn)元，與方案一相同。除3000萬(wàn)元用于彌補(bǔ)虧損外，還應(yīng)繳納企業(yè)所得稅412.5萬(wàn)元，留給企業(yè)凈利潤(rùn)1087.5萬(wàn)元。
通過(guò)比較可見(jiàn)，兩個(gè)方案均享受?chē)?guó)家不同的所得稅優(yōu)惠政策，但在企業(yè)虧損3000萬(wàn)元的前提下，方案一的項(xiàng)目在前三年可用全部稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損，方案二的項(xiàng)目則從第三年開(kāi)始要用稅后利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)虧損；方案一的項(xiàng)目可享受所得稅抵免設(shè)備投資款480萬(wàn)元，5年內(nèi)累計(jì)繳納所得稅只有15萬(wàn)元，方案二項(xiàng)目只享受兩年免征企業(yè)所得稅，從第三年到第五年累計(jì)繳納所得稅412.5萬(wàn)元，兩個(gè)項(xiàng)目所得稅相差397.5萬(wàn)元。方案一項(xiàng)目相應(yīng)增加了凈利潤(rùn)，這給企業(yè)今后發(fā)展提供了更多留存資金。
