某設(shè)計(jì)公司作為固定資產(chǎn)管理的計(jì)算機(jī)已經(jīng)老化，嚴(yán)重影響了工作效率，公司決定全部更換成新的計(jì)算機(jī)。更換計(jì)算機(jī)現(xiàn)有兩個(gè)方案，一是自購，二是租賃。公司負(fù)責(zé)人責(zé)成財(cái)務(wù)部門從稅收角度考慮，自購與租賃哪個(gè)更劃算。正恰逢“營改增”試點(diǎn)在全國推行，此時(shí)的稅務(wù)分析顯得格外重要?！?BR>　　根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)），該公司從8月1日起已經(jīng)被納入“營改增”試點(diǎn)范圍，并被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。公司取得的設(shè)計(jì)收入由繳營業(yè)稅改按6%繳納增值稅，取得合規(guī)增值稅專用發(fā)票的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增值稅稅額。因此，如果購進(jìn)計(jì)算機(jī)取得增值稅專用發(fā)票，其增值稅專用發(fā)票上的增值稅可抵扣公司取得設(shè)計(jì)勞務(wù)收入的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）。另根據(jù)財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件相關(guān)規(guī)定，自今年8月1日起簽訂有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同，取得的租賃收入也由繳營業(yè)稅改繳增值稅，且稅率是17%。因此，該公司支付租賃費(fèi)時(shí)也可從對方取得增值稅專用發(fā)票，稅率為17%，公司可以全額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣?！　?BR>　　那么，自購取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，租賃取得的增值稅專用發(fā)票也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，到底哪個(gè)方案節(jié)約的稅金更多呢？假設(shè)該公司要更換200臺(tái)計(jì)算機(jī)，如果自購，價(jià)格為3000元/臺(tái)（含稅價(jià)），收到計(jì)算機(jī)后款項(xiàng)于1周內(nèi)一次付清；如果租賃，租金為第一年150元/月，第二年80元/月，第三年30元/月，于每年末付款。
　　選擇自購方式，該公司可節(jié)省的稅收為：　　
　　增值稅=[（3000×200）÷（1+17%）]×17%=87179.49元；　　
　　城建稅和教育費(fèi)附加=增值稅×（7%+3%）=87179.49×10%=8717.95元；　　
　　計(jì)算機(jī)屬于電子設(shè)備，根據(jù)企業(yè)所得稅法第十一條和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條、第六十條的規(guī)定，應(yīng)按直線法并按3年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額作為費(fèi)用按年可在企業(yè)所得稅前扣除。即可減少收入，少繳企業(yè)所得稅。
　　該批計(jì)算機(jī)可計(jì)提的固定資產(chǎn)年折舊={[（3000×200）÷（1+17%）]×（1-5%）}÷3=162393.16元（計(jì)算機(jī)凈殘值率按5%）；　　
　　該批計(jì)算機(jī)計(jì)提的折舊可節(jié)省企業(yè)所得稅=162393.16×3×25%=121794.87元；　　
　　自購計(jì)算機(jī)一共可節(jié)稅217692.31元（87179.49+8717.95+121794.87）?！　?BR>　　考慮時(shí)間因素，折現(xiàn)率按3年期的銀行貸款利率9%計(jì)算，自購計(jì)算機(jī)節(jié)省的稅收折成現(xiàn)值為：　　
　　自購節(jié)稅現(xiàn)值=增值稅現(xiàn)值+城建稅和教育費(fèi)附加現(xiàn)值+企業(yè)所得稅現(xiàn)值=87179.49+8717.95+162393.16×25%×（P/A,9%,3）=198663.89元；　　
　　選擇租賃方式，可節(jié)省的稅收為：　　
　　增值稅={[（150+80+30）×200×12]÷（1+17%）}×17%=90666.67元；　　
　　城建稅和教育費(fèi)附加=增值稅×（7%+3%）=90666.67×10%=9066.67元；　　
　　根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十七條的規(guī)定，租賃費(fèi)可按照租賃期限均勻扣除?！　?BR>　　租賃節(jié)省的企業(yè)所得稅=（150+80+30）×200×12×25%=156000元。　　
　　租賃計(jì)算機(jī)一共能節(jié)稅255733.34元（90666.67+9066.67+156000）。　　
　　考慮時(shí)間因素，折現(xiàn)率按3年期的大概銀行貸款利率9%，則租賃計(jì)算機(jī)節(jié)省的增值稅折成現(xiàn)值為80375.30元，城建稅和教育費(fèi)附加折成現(xiàn)值為8037.53元，企業(yè)所得稅折成現(xiàn)值為118198.97元，一共為206611.80元。
　　從以上計(jì)算可知，租賃計(jì)算機(jī)共節(jié)稅206611.80元，自購計(jì)算機(jī)共節(jié)稅198663.89元，所以租賃更劃算。
　　以上分析是更換200臺(tái)計(jì)算機(jī)時(shí)，租賃計(jì)算機(jī)更劃算。但是如果更換100臺(tái)計(jì)算機(jī)或300臺(tái)計(jì)算機(jī)或其他數(shù)量，是自購劃算還是租賃劃算，下面做進(jìn)一步分析?！　?BR>　　因?yàn)槊颗_(tái)計(jì)算機(jī)不含稅價(jià)格=3000÷（1+17%）=2564.10元；每臺(tái)計(jì)算機(jī)的不含稅租賃費(fèi)=（150+80+30）×12÷（1+17%）=2666.67元，由此可知每臺(tái)計(jì)算機(jī)租賃增值稅的計(jì)稅依據(jù)大于自購增值稅的計(jì)稅依據(jù)。因此，每臺(tái)計(jì)算機(jī)租賃的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額大于自購的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額，相應(yīng)的每臺(tái)計(jì)算機(jī)節(jié)省的租賃的城建稅和教育費(fèi)附加大于自購的城建稅和教育費(fèi)附加。也就是說不論更換固定資產(chǎn)的多少，不考慮資資金時(shí)間價(jià)值的前提下只要固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)大于固定資產(chǎn)的購買價(jià)格，租賃比自購節(jié)省增值稅、城建稅等流轉(zhuǎn)稅。　　
　　同樣，只要固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)大于固定資產(chǎn)的購買價(jià)格，租賃計(jì)算機(jī)的租賃費(fèi)可以在企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用大于自購固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，即租賃計(jì)算機(jī)比購買計(jì)算機(jī)節(jié)省企業(yè)所得稅。