企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義連載三十一
——更新時(shí)間：2008-08-26 08:58:08 點(diǎn)擊率: 3297
第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。
「釋義」 本條是對企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定的公益性捐贈(zèng)的進(jìn)一步界定。
原內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定，對企業(yè)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，即企業(yè)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害等地區(qū)的捐贈(zèng)，在其年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。原外資企業(yè)所得稅規(guī)定，對企業(yè)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，即企業(yè)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害等地區(qū)的捐贈(zèng)，可據(jù)實(shí)扣除。為了彌補(bǔ)政府職能的缺位，調(diào)動(dòng)企業(yè)積極參與社會(huì)公共事業(yè)發(fā)展的積極性，促進(jìn)我國公益性事業(yè)的發(fā)展，考慮了國際上的通行做法，解決以前內(nèi)外資企業(yè)稅收待遇不平的問題，在兼顧國家財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平的前提下，企業(yè)所得稅法將公益性捐贈(zèng)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一規(guī)定為企業(yè)年度利潤總額12％以內(nèi)，適用于所有內(nèi)資、外資企業(yè)。但是出于立法整體體例等因素的考慮，企業(yè)所得稅法并沒有對公益性捐贈(zèng)作出明確界定。公益性捐贈(zèng)支出的扣除，首要的就是界定什么是公益性捐贈(zèng)，以增強(qiáng)企業(yè)所得稅法的可操作性，所以本條對公益性捐贈(zèng)作了明確界定。原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)；納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。與原內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定相比，本條作了相應(yīng)調(diào)整，即將受捐贈(zèng)的對象由"非營利的社會(huì)團(tuán)體"改為"公益性社會(huì)團(tuán)體"，同時(shí)不再具體列舉公益性的捐贈(zèng)范圍。
根據(jù)本條的規(guī)定，公益性捐贈(zèng)必須符合以下兩個(gè)條件。
一、必須通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門。
從理論上來說，企業(yè)可以直接向公益事業(yè)捐贈(zèng)，而無需通過中間部門，這樣更有利于節(jié)省成本和環(huán)節(jié)，而且實(shí)踐中很多企業(yè)向公益事業(yè)的捐贈(zèng)，確實(shí)是由企業(yè)直接向受援對象捐助的。但是，在稅務(wù)處理上，由于稅收征管實(shí)踐等方面的考慮，若允許企業(yè)直接向公益事業(yè)捐贈(zèng)，稅收上很難處理，而且在我國整個(gè)公益性捐贈(zèng)尚處于起步階段時(shí)，允許企業(yè)直接向公益事業(yè)的捐贈(zèng)稅前扣除的話，可能會(huì)出現(xiàn)一部分企業(yè)借此偷漏稅的現(xiàn)象。通過一定的中間部門，來轉(zhuǎn)接企業(yè)的公益性捐贈(zèng)，更有利于管理，同時(shí)在某種程度上也宣傳了企業(yè)的捐贈(zèng)行為，更有利于企業(yè)良好和負(fù)責(zé)任形象的建立，國外對允許稅前扣除的公益性捐贈(zèng)一般也只限于通過公益性社會(huì)團(tuán)體等中間機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)。但是，通過什么中間部門予以轉(zhuǎn)接公益性捐贈(zèng)，也是個(gè)關(guān)鍵，如果這個(gè)中間部門沒有控制好，也可能造成公益性捐贈(zèng)的混亂與無序。所以本條對接受捐贈(zèng)的中間部門作了限定，一是縣級(jí)以上人民政府及其部門。這主要考慮了政府的公信力，也考慮了方便企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，規(guī)定縣級(jí)以上人民政府及其部門作為接受捐贈(zèng)的對象，能夠滿足實(shí)際的需要，因?yàn)閺奈覈壳暗男姓C(jī)關(guān)組織體系和結(jié)構(gòu)來看，縣級(jí)以上人民政府及其部門的數(shù)量、遍布范圍和結(jié)構(gòu)等相當(dāng)廣泛，基本能夠承擔(dān)接受捐贈(zèng)的任務(wù)。二是公益性社會(huì)團(tuán)體。在實(shí)踐中，經(jīng)過有關(guān)主管部門批準(zhǔn)或者登記設(shè)立了很多公益性社會(huì)團(tuán)體，其主要目的就是從事公益性社會(huì)活動(dòng)，接受公益捐贈(zèng)自然屬于其業(yè)務(wù)范圍，允許通過這些公益性社會(huì)團(tuán)體從事公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是國際上的通行做法，既考慮了我國實(shí)踐操作的需要，也滿足了僅通過政府部門進(jìn)行公益捐贈(zèng)的不足，同時(shí)這些公益性社會(huì)團(tuán)體由于其本身的公益性和在社會(huì)上所發(fā)揮的作用，一般也具有較強(qiáng)的公信力，所以有必要承認(rèn)公益性社會(huì)團(tuán)體作為企業(yè)所得稅法所承認(rèn)的公益事業(yè)捐贈(zèng)的受捐對象。這里需要明確的是，并非所有的公益性社會(huì)團(tuán)體，都符合本條規(guī)定的條件。本條規(guī)定的公益性社會(huì)團(tuán)體，還必須滿足本條例第五十二條規(guī)定的條件。
二、必須是用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。
并非企業(yè)對外任何形式的捐贈(zèng)都允許稅前扣除，而必須是用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)，才允許稅前扣除。目前，規(guī)范公益事業(yè)捐贈(zèng)的法律有1999年的《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》。條例草案將公益事業(yè)捐贈(zèng)的范圍限定為如下四項(xiàng)，一是救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；二是教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；三是環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；四是促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。其實(shí)這四項(xiàng)內(nèi)容就是原本照搬《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》的有關(guān)規(guī)定而來，考慮到《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》今后可能會(huì)根據(jù)實(shí)踐情況發(fā)展的需要，作相應(yīng)的修訂，而企業(yè)所得稅法與本條例規(guī)定的公益性捐贈(zèng)理應(yīng)與《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》協(xié)調(diào)一致，要充分落實(shí)《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》的有關(guān)內(nèi)容，若采取直接列舉的方式來表述公益性捐贈(zèng)的范圍，可能比較被動(dòng)，因?yàn)椤吨腥A人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》若作相應(yīng)調(diào)整，本條例的有關(guān)內(nèi)容也將作相應(yīng)調(diào)整，條例的穩(wěn)定性得不到保障。所以，條例最終刪除了公益性捐贈(zèng)范圍的具體列舉規(guī)定，而是直接援引至《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》，這樣，本條例規(guī)定的公益性捐贈(zèng)范圍就與《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》完全協(xié)調(diào)一致，其具體內(nèi)容可以根據(jù)《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》的發(fā)展變化作適時(shí)調(diào)整，而無需修改條例，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)客觀情況的發(fā)展變化。
