建筑企業(yè)跨區(qū)施工，目前的有效執(zhí)行政策包括：

　　1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）；

　　2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]39號）；

　　3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）。

　　各地方稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行上述政策規(guī)定的同時，也有部分補充內(nèi)容和強調(diào)事項。以《青島市國家稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)<國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征管理問題的通知>的通知》（青國稅函[2010]115號）為例，我們對于建筑企業(yè)跨區(qū)施工的項目部及分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅處理分析如下：

　　一、總機構(gòu)設(shè)立跨地區(qū)直接管理的項目部企業(yè)所得稅征收管理

　　青國稅函[2010]115號規(guī)定：以跨地區(qū)設(shè)立的項目部總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管歸屬確定，即總機構(gòu)所得稅為國稅局負責(zé)征收的，其項目部企業(yè)所得稅，由所在地主管國稅機關(guān)負責(zé)征收管理；反之由地稅局負責(zé)征收。

　　[解讀分析]《青島市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)<國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知>的通知》（青地稅發(fā)[2010]90號）也有同樣內(nèi)容的表述：“一、建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目經(jīng)理部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同），其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致，即總機構(gòu)企業(yè)所得稅為國稅機構(gòu)負責(zé)征收的，項目經(jīng)理部企業(yè)所得稅由其所在地主管國稅機關(guān)負責(zé)征收管理；總機構(gòu)企業(yè)所得稅為地稅機構(gòu)負責(zé)征收的，項目經(jīng)理部企業(yè)所得稅由其所在地主管地稅機關(guān)負責(zé)征收管理?！?

　　以上規(guī)定不屬于新政策，也非青島特殊的地方性政策規(guī)定。企業(yè)所得稅法人所得稅制下，一個稅種如果接受不同稅務(wù)機關(guān)的管轄和征管，難免不會給納稅人帶來困惑和麻煩。在《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)[2008]120號）中就有規(guī)定：2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致；2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，總機構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致。分支機構(gòu)尚且如此，項目部性質(zhì)的異地管理機構(gòu)更不應(yīng)該過之而有及。何況以繳納營業(yè)稅為主的建筑企業(yè)由于爭奪稅源的國地稅之戰(zhàn)有相當(dāng)部分企業(yè)要在國稅繳納企業(yè)所得稅，本身就已經(jīng)加大了企業(yè)稅收管理負擔(dān)。

　　青國稅函[2010]115號規(guī)定：建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按《通知》第三條規(guī)定，自月份終了之日15日內(nèi)，報送《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表》（一式三份），按項目實際經(jīng)營收入0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　青地稅發(fā)[2010]90號規(guī)定：項目經(jīng)理部應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅。項目經(jīng)理部所需建筑業(yè)發(fā)票，實行先征稅后開票方式，由項目所在地主管地稅機關(guān)為其代開建筑業(yè)發(fā)票。

　　[解讀分析]總機構(gòu)企業(yè)所得稅為國稅局管轄，項目部要向項目所在地國家稅務(wù)局按月或按季預(yù)繳企業(yè)所得稅。不管是否總機構(gòu)預(yù)分企業(yè)所得稅，項目所在地稅務(wù)機關(guān)都有管轄權(quán)，按照實際經(jīng)營收入0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅是必須的。

　　如果總機構(gòu)企業(yè)所得稅為地稅局管轄，項目部要向項目所在地地方稅務(wù)局按月或按季預(yù)繳企業(yè)所得稅。雖說總機構(gòu)預(yù)分企業(yè)所得稅，但是先征稅后開票方式，實際上也仍然是要求項目部按照實際經(jīng)營收入0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　所以，總機構(gòu)為地方稅務(wù)局管轄的企業(yè)，異地跨區(qū)施工的項目部，《外出經(jīng)營管理證明》既要辦理國稅，又要辦理地稅，在項目部國家稅務(wù)局繳納企業(yè)所得稅，在項目地方稅務(wù)局繳納營業(yè)稅并開具建筑業(yè)發(fā)票，每取得一筆收入跑兩個稅務(wù)局，且有可能沒在地稅繳納企業(yè)所得稅被拒絕開具發(fā)票。也有可能建筑企業(yè)僅辦理地稅登記而逃避國稅局管轄的情況發(fā)生，畢竟只要能夠取得地稅機關(guān)開具的建筑業(yè)發(fā)票就能夠索取工程價款。所以以上的政策盡管看起來合法，實際卻不合理。

　　項目所在地預(yù)繳企業(yè)所得稅必然減少總機構(gòu)所在地實際的預(yù)繳稅款，總機構(gòu)所在地是否能夠支持這一政策在實際執(zhí)行中難以肯定。特別是在總機構(gòu)匯總應(yīng)納稅所得額處于虧損或者匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于預(yù)繳稅款時，由總機構(gòu)所在地辦理退稅對于納稅人來說怕是更難辦。

　　例如，青島甲建筑施工企業(yè)2010年5月累計收入總額1000萬元，其中天津項目部收入累計700萬元，1－6月累計利潤總額－10萬元，按照規(guī)定還要預(yù)分天津項目所在地企業(yè)所得稅700×0.2%=1.4萬元。則在青島所在地納稅申報表只能顯示預(yù)繳企業(yè)所得稅0－1.40=－1.40萬元。

　　其次，實際工作中，項目部按照0.2%在項目所在地預(yù)繳稅款不一定為項目所在地稅務(wù)機關(guān)所接受，強制要求企業(yè)在當(dāng)?shù)卦O(shè)立分支機構(gòu)或者設(shè)置全資子公司以擴大稅源也存在可能性。所以筆者愚見，深層次地解決建筑企業(yè)項目部異地施工納稅問題很有必要。

　　二、跨區(qū)施工項目部注意開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》

　　二級分支機構(gòu)由于在工程所在地辦理了稅務(wù)登記，不需要再開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，而跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目部）則應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時，項目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件。

　　三、項目部預(yù)繳稅款證明計入總機構(gòu)預(yù)繳稅款

　　青國稅函[2010]115號規(guī)定：建筑企業(yè)總機構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明，可在國稅辦理企業(yè)所得稅季度申報前，集中一次錄入“預(yù)繳稅款調(diào)整”模塊，作為當(dāng)期預(yù)繳稅款處理，具體操作如下：

　?。ㄒ唬┙ㄖ髽I(yè)總機構(gòu)抵繳稅款時，須上門辦理企業(yè)所得稅季度申報，同時報送跨地區(qū)設(shè)立項目部預(yù)繳稅款繳款書的正式件和復(fù)印件，經(jīng)辦稅服務(wù)廳審核后在申報表中右下方“稅務(wù)機關(guān)填寫欄次”中填寫準(zhǔn)予抵繳稅款金額，在繳款書正式件加蓋“已抵繳”章并退回，復(fù)印件留存。

　?。ǘ┘{稅人填寫企業(yè)所得稅季度納稅申報表時，應(yīng)將稅務(wù)機關(guān)審核后準(zhǔn)予抵繳稅款金額，填入申報表的“實際已繳所得稅額”。

　　（三）辦稅服務(wù)廳受理企業(yè)所得稅季度納稅申報表之前，依據(jù)審核確認的預(yù)繳稅款金額，錄入CTAIS“預(yù)繳稅款調(diào)整”模塊，所屬期為當(dāng)季。

　　[解讀分析]青地稅發(fā)[2010]90號并沒有如何抵繳項目部預(yù)繳企業(yè)所得稅的規(guī)定，該規(guī)定應(yīng)該僅限于總機構(gòu)隸屬于青島市國家稅務(wù)局管轄范圍內(nèi)的建筑企業(yè)。對于總機構(gòu)歸屬青島地稅管轄或者外省市建筑企業(yè)可以借鑒執(zhí)行。項目部預(yù)繳稅款后，完稅證明及在項目所在地預(yù)繳納稅申報表反饋至總機構(gòu)便于總機構(gòu)在所在地正常申報還是有必要的。

　　四、總機構(gòu)設(shè)立跨地區(qū)二級分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅征收管理

　　如前所述，國稅發(fā)[2008]120號規(guī)定：2008年底之前已成立跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，2009年起新設(shè)立的分支機構(gòu)，其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致；2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，總機構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬，其分支機構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致。

　　國稅函[2010]39號強調(diào)：建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級分支機構(gòu)條件的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)統(tǒng)一計算，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

　　青國稅函[2010]115號規(guī)定：建筑企業(yè)總機構(gòu)設(shè)立跨地區(qū)二級分支機構(gòu)，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

　　[解讀分析]跨地區(qū)二級分支機構(gòu)還包括二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目經(jīng)理部（包括與項目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等）。例如河北省甲建筑施工企業(yè)在山東省市設(shè)立有分公司D，分公司D在青島市設(shè)立有項目部F，則F經(jīng)營業(yè)務(wù)收入當(dāng)先匯總至二級分支機構(gòu)山東分公司D的收入中，再按照國稅發(fā)[2008]28號規(guī)定辦法計算。