本條是對企業(yè)所得稅法第四十五條中國居民的進一步解釋。企業(yè)所得稅法第四十五條對設(shè)立在避稅港的受控外國公司如何進行稅收處理作出了規(guī)定。由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。對于居民企業(yè)，企業(yè)所得稅法

　　第二條已經(jīng)規(guī)定，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立，但其管理機構(gòu)，即對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)，在中國境內(nèi)的企業(yè)。對于中國居民的含義，企業(yè)所得稅法沒有明確規(guī)定，有必要在條例中加以明確O本條正是對中國居民的解釋。根據(jù)本條規(guī)定，中國居民，是指根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國境內(nèi)和境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。根據(jù)《個人所得稅法》，從中國境內(nèi)和境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人包括以下情形：一、在中國境內(nèi)有住所的個人根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第二條的規(guī)定，個人所得稅法第一條第一款所說的在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。住所是個私法上的概念，它是自然人進行民事活動的中心地，反映了居民與特定地域的聯(lián)系。國籍是個公法上的概念它確定的是自然人的政治身份，反映了居民與特定國家的聯(lián)系，非經(jīng)法定程序不得隨意變更國籍。居所，也是個私法上的概念，它是指自然人為了一定目的而暫時居住的某個處所。《民法通則》第十五條規(guī)定，公民以他的戶籍所在地的居，宜地為住所，經(jīng)常居住地與住所不一致的，經(jīng)常居住地為住所。最高人民法院《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國民法通則〉若干問題的意見（試行）》第一百八十三條規(guī)定，當(dāng)事人的住所不明或者不能確定的，以其經(jīng)常居住地為住所。當(dāng)事人有幾個住所的，以與產(chǎn)生糾紛的民事關(guān)系有最密切聯(lián)系的住所為住所。所以在判定個人在境內(nèi)是否有住所時，需要考慮其在我國境內(nèi)是否存在戶籍、家庭、或者經(jīng)濟利益關(guān)系這類重要的法律和經(jīng)濟性質(zhì)的聯(lián)系因素，以及在我國境內(nèi)習(xí)慣性居住的事實。二、在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人在我國境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。我國的納稅年度是指自公歷年度1月1日起至12月31日止。個人在一個納稅年度內(nèi)臨時離境的，即在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過9日的，不扣減日數(shù)。因此，一個在中國境內(nèi)無住所的自然人，在某一納稅年度內(nèi)如果具有1次離境超過30日或者多次離境累計超過9日的情形，則在該納稅年度內(nèi)不構(gòu)成個人所得稅法和企業(yè)所得稅法上的中國居民。三、居住一年以上五年以下的個人，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，不屬于從中國境內(nèi)和境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人

　　根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第六條的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；在這種情況下，由于該個人的境外所得不需繳納個人所得稅，則不能適用企業(yè)所得稅法第四十五條的規(guī)定。如果個人居住超過五年，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。對外國企業(yè)構(gòu)成控制的不僅包括中國居民企業(yè)也包括在中國負有無限納稅義務(wù)的中國稅收居民個人，因而在作外國企業(yè)是否構(gòu)成受控關(guān)系判定時，要綜合考慮居民企業(yè)和居民個人兩方面因素。即在我國居民企業(yè)尚未構(gòu)成對外國公司控制的情況下，如果我國境內(nèi)居民個人與該居民企業(yè)一起構(gòu)成了對外國公司的控制，則該外國公司仍然會被判定為受我國居民控制，也適用稅法第四十五條的規(guī)定。