本條是對(duì)企業(yè)所得稅法第四十五條中國(guó)居民的進(jìn)一步解釋。企業(yè)所得稅法第四十五條對(duì)設(shè)立在避稅港的受控外國(guó)公司如何進(jìn)行稅收處理作出了規(guī)定。由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。對(duì)于居民企業(yè)，企業(yè)所得稅法

　　第二條已經(jīng)規(guī)定，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立，但其管理機(jī)構(gòu)，即對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)，在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。對(duì)于中國(guó)居民的含義，企業(yè)所得稅法沒(méi)有明確規(guī)定，有必要在條例中加以明確O本條正是對(duì)中國(guó)居民的解釋。根據(jù)本條規(guī)定，中國(guó)居民，是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人包括以下情形：一、在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二條的規(guī)定，個(gè)人所得稅法第一條第一款所說(shuō)的在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。住所是個(gè)私法上的概念，它是自然人進(jìn)行民事活動(dòng)的中心地，反映了居民與特定地域的聯(lián)系。國(guó)籍是個(gè)公法上的概念它確定的是自然人的政治身份，反映了居民與特定國(guó)家的聯(lián)系，非經(jīng)法定程序不得隨意變更國(guó)籍。居所，也是個(gè)私法上的概念，它是指自然人為了一定目的而暫時(shí)居住的某個(gè)處所?！睹穹ㄍ▌t》第十五條規(guī)定，公民以他的戶籍所在地的居，宜地為住所，經(jīng)常居住地與住所不一致的，經(jīng)常居住地為住所。最高人民法院《關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)民法通則〉若干問(wèn)題的意見(jiàn)（試行）》第一百八十三條規(guī)定，當(dāng)事人的住所不明或者不能確定的，以其經(jīng)常居住地為住所。當(dāng)事人有幾個(gè)住所的，以與產(chǎn)生糾紛的民事關(guān)系有最密切聯(lián)系的住所為住所。所以在判定個(gè)人在境內(nèi)是否有住所時(shí)，需要考慮其在我國(guó)境內(nèi)是否存在戶籍、家庭、或者經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系這類(lèi)重要的法律和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的聯(lián)系因素，以及在我國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的事實(shí)。二、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。我國(guó)的納稅年度是指自公歷年度1月1日起至12月31日止。個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)9日的，不扣減日數(shù)。因此，一個(gè)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的自然人，在某一納稅年度內(nèi)如果具有1次離境超過(guò)30日或者多次離境累計(jì)超過(guò)9日的情形，則在該納稅年度內(nèi)不構(gòu)成個(gè)人所得稅法和企業(yè)所得稅法上的中國(guó)居民。三、居住一年以上五年以下的個(gè)人，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不屬于從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人

　　根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；在這種情況下，由于該個(gè)人的境外所得不需繳納個(gè)人所得稅，則不能適用企業(yè)所得稅法第四十五條的規(guī)定。如果個(gè)人居住超過(guò)五年，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。對(duì)外國(guó)企業(yè)構(gòu)成控制的不僅包括中國(guó)居民企業(yè)也包括在中國(guó)負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)的中國(guó)稅收居民個(gè)人，因而在作外國(guó)企業(yè)是否構(gòu)成受控關(guān)系判定時(shí)，要綜合考慮居民企業(yè)和居民個(gè)人兩方面因素。即在我國(guó)居民企業(yè)尚未構(gòu)成對(duì)外國(guó)公司控制的情況下，如果我國(guó)境內(nèi)居民個(gè)人與該居民企業(yè)一起構(gòu)成了對(duì)外國(guó)公司的控制，則該外國(guó)公司仍然會(huì)被判定為受我國(guó)居民控制，也適用稅法第四十五條的規(guī)定。