一、集團未彌補累計虧損可還原回成員企業(yè)彌補

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 第五十二條規(guī)定：除國務院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。為此，《關于試點企業(yè)集團繳納企業(yè)所得稅有關問題的通知》（財稅[2008]119號）規(guī)定從2009年1月1日起，文中所列企業(yè)集團一律停止執(zhí)行合并繳納企業(yè)所得稅政策。但是，為了保持政策的延續(xù)性和維護納稅人合法權(quán)益，國家稅務總局公告[2010]7號明確允許將集團未彌補累計虧損按照一定的方法分配回成員企業(yè)在5年內(nèi)自行彌補。這樣，納稅人不會因稅收征管方式的變化而受到稅收上的損失。

　　二、集團未彌補累計虧損分配回成員企業(yè)的具體方法

　　首先，劃定分配范圍。2008年底的年度所得稅申報表中凡單獨計算是虧損的各成員企業(yè)，由于其虧損尚未被合并企業(yè)完全彌補，方可允許參與分配虧損，盈利成員企業(yè)不得參與分配虧損。

　　其次，明確分配公式。分攤方法為：按成員企業(yè)未彌補完的虧損余額占合并虧損總額的比例進行分攤，確定各成員企業(yè)實際應分配的虧損額。特別要注意準確劃分各成員企業(yè)所分配的虧損額中對應的具體所屬年度及剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限。

　　例：企業(yè)集團A下有3個成員企業(yè)B、C、D，其近年應納稅所得額情況如下：

　　　　　　　　應納稅所得額情況表

　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元

　　　　　　　　A集團　　B企業(yè)　　C企業(yè)　　D企業(yè)

　　2008年　　　0　　　　50　　　-20　　　-30

　　2007年　　-40　　　　20　　　-10　　　-50

　　2006年　　　10　　　-10　　　-10　　　30

　　2005年　　　70　　　40　　　　20　　　10

　　2004年　　-100　　　-20　　　-50　　-30

　　2008年底，企業(yè)集團A累計虧損為-60（0-40+10+70-100），成員企業(yè)B盈利80（50+20-10+40-20），成員企業(yè)C虧損-70（-20-10-10+20-50），成員企業(yè)D虧損-70（-30-50+30+10-30），按照分配公式計算，C、D各應分配虧損-30，允許C、D在以后5年內(nèi)用各自應納稅所得額分別進行彌補。

　　2007年底，累計虧損為-60（-40+10+70-100），按照附件填表說明1中“企業(yè)集團公司累計虧損分配表累計虧損等于第1欄后，其余的年度的可繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)虧損額填寫零”之規(guī)定，不再往前對2007-2004年分配虧損。

　　三、分配辦法自2009年1月1日起執(zhí)行

　　這實際上是賦予本分配辦法追溯效力。由于2009年企業(yè)所得稅匯算清繳期間已于2010年5月31日結(jié)束，規(guī)定集團未彌補累計虧損還原回成員企業(yè)彌補自2009年1月1日起執(zhí)行，既保持了與企業(yè)所得稅法實施的同步性，又允許納稅人對應彌補而未及時彌補的虧損進行納稅調(diào)減。