一、集團(tuán)未彌補(bǔ)累計(jì)虧損可還原回成員企業(yè)彌補(bǔ)

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》 第五十二條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。為此，《關(guān)于試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]119號(hào)）規(guī)定從2009年1月1日起，文中所列企業(yè)集團(tuán)一律停止執(zhí)行合并繳納企業(yè)所得稅政策。但是，為了保持政策的延續(xù)性和維護(hù)納稅人合法權(quán)益，國(guó)家稅務(wù)總局公告[2010]7號(hào)明確允許將集團(tuán)未彌補(bǔ)累計(jì)虧損按照一定的方法分配回成員企業(yè)在5年內(nèi)自行彌補(bǔ)。這樣，納稅人不會(huì)因稅收征管方式的變化而受到稅收上的損失。

　　二、集團(tuán)未彌補(bǔ)累計(jì)虧損分配回成員企業(yè)的具體方法

　　首先，劃定分配范圍。2008年底的年度所得稅申報(bào)表中凡單獨(dú)計(jì)算是虧損的各成員企業(yè)，由于其虧損尚未被合并企業(yè)完全彌補(bǔ)，方可允許參與分配虧損，盈利成員企業(yè)不得參與分配虧損。

　　其次，明確分配公式。分?jǐn)偡椒椋喊闯蓡T企業(yè)未彌補(bǔ)完的虧損余額占合并虧損總額的比例進(jìn)行分?jǐn)?，確定各成員企業(yè)實(shí)際應(yīng)分配的虧損額。特別要注意準(zhǔn)確劃分各成員企業(yè)所分配的虧損額中對(duì)應(yīng)的具體所屬年度及剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限。

　　例：企業(yè)集團(tuán)A下有3個(gè)成員企業(yè)B、C、D，其近年應(yīng)納稅所得額情況如下：

　　　　　　　　應(yīng)納稅所得額情況表

　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬(wàn)元

　　　　　　　　A集團(tuán)　　B企業(yè)　　C企業(yè)　　D企業(yè)

　　2008年　　　0　　　　50　　　-20　　　-30

　　2007年　　-40　　　　20　　　-10　　　-50

　　2006年　　　10　　　-10　　　-10　　　30

　　2005年　　　70　　　40　　　　20　　　10

　　2004年　　-100　　　-20　　　-50　　-30

　　2008年底，企業(yè)集團(tuán)A累計(jì)虧損為-60（0-40+10+70-100），成員企業(yè)B盈利80（50+20-10+40-20），成員企業(yè)C虧損-70（-20-10-10+20-50），成員企業(yè)D虧損-70（-30-50+30+10-30），按照分配公式計(jì)算，C、D各應(yīng)分配虧損-30，允許C、D在以后5年內(nèi)用各自應(yīng)納稅所得額分別進(jìn)行彌補(bǔ)。

　　2007年底，累計(jì)虧損為-60（-40+10+70-100），按照附件填表說(shuō)明1中“企業(yè)集團(tuán)公司累計(jì)虧損分配表累計(jì)虧損等于第1欄后，其余的年度的可繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)虧損額填寫零”之規(guī)定，不再往前對(duì)2007-2004年分配虧損。

　　三、分配辦法自2009年1月1日起執(zhí)行

　　這實(shí)際上是賦予本分配辦法追溯效力。由于2009年企業(yè)所得稅匯算清繳期間已于2010年5月31日結(jié)束，規(guī)定集團(tuán)未彌補(bǔ)累計(jì)虧損還原回成員企業(yè)彌補(bǔ)自2009年1月1日起執(zhí)行，既保持了與企業(yè)所得稅法實(shí)施的同步性，又允許納稅人對(duì)應(yīng)彌補(bǔ)而未及時(shí)彌補(bǔ)的虧損進(jìn)行納稅調(diào)減。