[釋義]本條是有關(guān)稅務(wù)機關(guān)納稅調(diào)整期限的規(guī)定。

　　本條是對企業(yè)所得稅法第六章的補充規(guī)定。企業(yè)所得稅法第六章規(guī)定了特別納稅調(diào)整的各種方式和方法，比如企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的避稅安排，稅務(wù)機關(guān)都可以采取特別納稅調(diào)整，但是企業(yè)所得稅法沒有規(guī)定稅務(wù)機關(guān)進行納稅調(diào)整的期限。本條是實施條例對企業(yè)所得稅法補充規(guī)定納稅調(diào)整的期限。

　　一、本條規(guī)定的調(diào)整期限的適用范圍本條規(guī)定的期限適用于稅務(wù)機關(guān)作出的特別納稅調(diào)整。特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)所得稅法第六章的規(guī)定，出于反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務(wù)調(diào)整，包括針對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國公司及其他避稅情況所進行的稅務(wù)調(diào)整。特別納稅調(diào)整期限，是指對納稅人通過避稅措施未繳或者少繳的稅款予以進行特別納稅調(diào)整，追繳稅款的有效期限。未繳或者少繳的稅款已過特別納稅調(diào)整期限的，不再進行納稅調(diào)整。

　　《稅收征管法實施細則》規(guī)定，對納稅人與關(guān)聯(lián)方不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價款、費用的，稅務(wù)機關(guān)進行調(diào)整時效分為兩種：一是一般情況下，自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)；二是有特殊情況的，自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進行調(diào)整。但《稅收征管法實施細則》規(guī)定的時效只適用于對轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整，不能包括企業(yè)所得稅法和本條例規(guī)定的包括受控外國公司、資本弱化、一般反避稅條款規(guī)定的特別納稅調(diào)整措施的時效。所以有必要在本條例規(guī)定特別納稅調(diào)整措施的時效。

　　二、稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整

　　稅款征收的原則應(yīng)該是將納稅人的應(yīng)納稅款及時、足額地征繳入庫，這是對稅款征收在時間上和數(shù)量上的要求。所謂及時，是指納稅人要按規(guī)定的期限繳納稅款；所謂足額，是指必須依率計征、應(yīng)收盡收，保證應(yīng)收稅款收齊，既不能多收少收，更不能不收。但是如果規(guī)定允許無限期的補繳和追征，不利于社會經(jīng)濟關(guān)系的穩(wěn)定，而且給征納雙方帶來許多不必要的麻煩和問題，比如對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國公司及其他避稅情況的稅務(wù)調(diào)整，需要對企業(yè)連續(xù)性經(jīng)營中的關(guān)聯(lián)交易以及生產(chǎn)經(jīng)營情況進行檢查、對比和分析，有可能加重企業(yè)負擔(dān)。國際上各國由于其政治經(jīng)濟制度不同，法規(guī)規(guī)定各異，對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整時效有長有短，有些國家沒有規(guī)定期限，加拿大規(guī)定為6年，日本規(guī)定為7年。美國則沒有規(guī)定期限。本條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進行納稅調(diào)整的規(guī)定，是對稅務(wù)機關(guān)實施本章各項規(guī)定進行納稅調(diào)整的一個限制，符合國際通行做法。