[釋義]本條是關于研究開發(fā)費用的加計扣除的方式的具體規(guī)定。

　　本條是對企業(yè)所得稅法第三十條第一項的細化規(guī)定。企業(yè)所得稅法第三十條第一項規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。與直接減免稅相比，加計扣除的對象是企業(yè)的某些具體支出項目，在這些項目上支出越多，得到的優(yōu)惠越大，因此加計扣除對于鼓勵企業(yè)加大對某些項目的支出更有針對性。直接減免稅政策一般都有嚴格的限制條件和執(zhí)行期限，而加計扣除則往往是一項長期且適用企業(yè)范圍吳廣的政策，故目前世界各國普遍采用加計扣除方式作為鼓勵企業(yè)加大某些方面投入的手段。我國國家中長期科技發(fā)展規(guī)劃綱要指出，要把提高自主創(chuàng)新能力擺在全部科技工作的突出位置，營造激勵自主創(chuàng)新的環(huán)境，推動企業(yè)成為技術創(chuàng)新的主體，努力建設創(chuàng)新型國家?？萍奸_發(fā)投入是科技創(chuàng)新的物質基礎，是科技持續(xù)發(fā)展的重要前提和根本保障。據有關資料，2005年我國研究開發(fā)費用支出占國內生產總值比重為13%，科技規(guī)劃綱要提出，要通過多方面的努力，使我國全社會研究開發(fā)投入占國內生產總值的比例逐年提高，到2010年達到2%，到2020年達到2.5%以上。

　　為貫徹落實科技規(guī)劃綱要精神，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，企業(yè)所得稅法中保留了對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠，企業(yè)所得稅法對此項優(yōu)惠政策作了明確規(guī)定。這一規(guī)定有利于引導企業(yè)增加研發(fā)費用投入，提高我國企業(yè)核心競爭力。原內資、外資稅法在法律法規(guī)層次，并沒有明確規(guī)定企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除，只是在有關政策性文件中規(guī)定，對企業(yè)研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的研發(fā)費用，在按規(guī)定實行100%扣除基礎上，允許再按當年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除，即如果企業(yè)當年開發(fā)新產品的研發(fā)費用實際支出為10000元，就可按15000元（1000*150%）數(shù)額在稅前進行扣除，在稅前多扣除5000元，在適用稅率為25%的情況下，可以少繳所得稅1250元，以體現(xiàn)對研發(fā)支出的鼓勵政策。原內資外資企業(yè)所得稅關于加計扣除的規(guī)定，層次較低，給納稅人的可預期性和保障性程度不高。為了增強此項稅收優(yōu)惠政策的權威性和穩(wěn)定性，企業(yè)所得稅法在第三十條第一項規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除，使其成為一項長期性的稅收優(yōu)惠政策。但是，企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定沒有明確這種優(yōu)惠方式是如何具體加計扣除的？加計扣除的標準是多少？為增強企業(yè)所得稅法的可操作性，切實落實稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)研發(fā)費用投入的促進作用，本條對企業(yè)所得稅法涉及的上述幾個重要問題作了進一步細化和明確。本條的規(guī)定，可從以下幾方面來理解：

　　一、本項允許加計扣除的研發(fā)費用是指企業(yè)為開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費用在這里，新產品、新技術、新工藝的界定是關鍵，一般而言，將從在中國境內是否形成相應的研究開發(fā)成果為標準來認定新產品、新技術、新工藝。研發(fā)費用的具體范圍，將由國務院財稅主管部門通過規(guī)章進行明確。

　　二、研究開發(fā)費用的具體加計扣除方式

　　研究開發(fā)費用的具體加計扣除方式為：未形成無形資產的研發(fā)費用，計入當期損益，在按規(guī)定實行100%扣除基礎上，按研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的研究開發(fā)費用，按無形資產成本的150%進行攤銷。也就是按照研究費用是否資本化為標準，分兩種方式來加計扣除，其準予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實際發(fā)生的研發(fā)費用的150%。之所以分這兩種方式予以加計扣除，是因為企業(yè)的研發(fā)投入，由于科學研究過程中各種不可預期的因素較多，研發(fā)費用的投入并不一定都能形成新產品、新技術、新工藝，若只鼓勵形成無形資產的研發(fā)費用加計扣除，那么從某種程度上將束縛企業(yè)研發(fā)費用的投入。研發(fā)費用的加計扣除，鼓勵的是企業(yè)的研發(fā)行為，只有研發(fā)行為的存在，才可能形成新產品、新技術、新工藝。如果研究開發(fā)未形成無形資產的，則計入企業(yè)的當期損益，應當加計在當期扣除；如果形成元形資產的，則屬于資本化的費用支出，構成無形資產的成本，應允許加計后作為無形資產的成本，按照規(guī)定攤銷。