非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者停止機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所向其所在地稅務(wù) 機(jī)關(guān)報(bào)告；需要變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，依照前款規(guī)定辦理。

　　[釋義]本條規(guī)定了非居民企業(yè)匯總繳納企業(yè)所得稅的批準(zhǔn)機(jī)關(guān)和企業(yè)變更機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所向稅務(wù)機(jī)關(guān)的報(bào)告義務(wù)。

　　企業(yè)所得稅法第五十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。由于企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，可能分屬不同的行政區(qū)域，由不同地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。但是企業(yè)所得稅法并沒(méi)有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的具體程序，由哪一稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，以及增設(shè)、合并、遷移、停止、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者變更匯總繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的情形下如何進(jìn)行稅務(wù)管理。本條正是對(duì)以上問(wèn)題的進(jìn)一步解釋和說(shuō)明。

　　（一）非居民企業(yè)匯總繳納企業(yè)所得稅的批準(zhǔn)機(jī)關(guān)是各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　以前的內(nèi)資稅法沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)定。以前的外資稅法規(guī)定，外國(guó)企業(yè)合并申報(bào)繳納所得稅的，合并申報(bào)納稅所涉及的各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一省、自治區(qū)、直轄市的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；合并申報(bào)納稅所涉及的各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)在兩個(gè)或者兩個(gè)以上省、自治區(qū)、直轄市的，由國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)。本條對(duì)以往的規(guī)定作了修改，只規(guī)定由各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)決定，主要考慮實(shí)踐操作中，共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以了解各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形，可以根據(jù)企業(yè)的具體情況決定哪一機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總納稅是否合適；和以前的規(guī)定相比，納稅人辦理申請(qǐng)事宜更加方便。

　　根據(jù)《稅收征收管理法》第十四條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)是指各級(jí)稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。各級(jí)稅務(wù)局，是指按照行政管轄級(jí)別自上而下設(shè)置的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。最高一級(jí)的稅務(wù)局就是國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門，即國(guó)家稅務(wù)總局。在省以下則分設(shè)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理中央企業(yè)所得稅，地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理地方企業(yè)所得稅。稅務(wù)分局、稅務(wù)所屬于稅務(wù)局的派出機(jī)構(gòu)。按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，指國(guó)家稅務(wù)總局推行“集中征收、重點(diǎn)稽查”后為了加強(qiáng)條線管理，省以下稅務(wù)局成立的稽查局等。

　　 （二）非居民企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納企業(yè)所得稅后，需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者停止機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)事先由負(fù)責(zé)匯總申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

　　以前的外資稅法規(guī)定，企業(yè)在辦理工商登記后30日內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。外商投資企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立或者撤銷分支機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在設(shè)立或者撤銷之日起三十日內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記、變更登記或者注銷登記。外國(guó)企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)合并申報(bào)納稅后，遇有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)增設(shè)、合并、遷移、停業(yè)、關(guān)閉等情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)在事前由負(fù)責(zé)合并申報(bào)納稅的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。本條沿用了以前外資稅法的規(guī)定。因?yàn)椤抖愂照魇展芾矸▽?shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或者注銷登記前或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。在存在主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，并已經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳稅的情況下，該非居民企業(yè)的稅收由主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，所涉及需要增設(shè)、合并、遷移、關(guān)閉機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者停止機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所業(yè)務(wù)的，無(wú)需每個(gè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所都履行報(bào)告義務(wù)，由主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，既可以讓稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，也可以減少企業(yè)的報(bào)告成本。

　?。ㄈ┬枰兏鼌R總繳納企業(yè)所得稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，同樣需要批準(zhǔn)匯總納稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，即經(jīng)各機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的共同上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。以前的內(nèi)資稅法沒(méi)有相應(yīng)規(guī)定，以前的外資稅法規(guī)定，需要變更合并申報(bào)納稅營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，依照前述規(guī)定辦理。合并申報(bào)納稅所涉及的各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一省、自治區(qū)、直轄市的，由省、 自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)；合并申報(bào)納稅所涉及的各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)在兩個(gè)或者兩個(gè)以上省、自治區(qū)、直轄市的，由國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)。變更匯總繳納稅款的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，同樣可能涉及多地、多級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，經(jīng)原確定匯總納稅機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，這樣才能保證不會(huì)出現(xiàn)多個(gè)匯總繳納機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，并且原批準(zhǔn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)各個(gè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所已比較了解情況，由其審核批準(zhǔn)，可以最大程度上防止企業(yè)通過(guò)匯總納稅逃避或者減少納稅義務(wù)。