一、預(yù)繳時即享受減計50%應(yīng)納稅所得

　　《關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳2010年度企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]185號）文件規(guī)定，上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元），同時符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，2010年納稅年度按實際利潤額預(yù)繳所得稅的小型微利企業(yè)（以下稱符合條件的小型微利企業(yè)），在預(yù)繳申報時，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）附件1第4行“利潤總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。

　　此前，實務(wù)操作中不少人認(rèn)為，無論小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額是否會低于3萬元，所得稅預(yù)繳時根據(jù)國稅函[2008]44號文件的規(guī)定，據(jù)實預(yù)繳時的“應(yīng)納所得稅額”應(yīng)按會計核算中的“利潤總額”計算，不作納稅調(diào)整。也就是說，在預(yù)繳所得稅時都不得減計應(yīng)納稅所得額，減計50%所得額應(yīng)在年終匯算清繳時反映。

　　而按照國稅函[2010]185號文件的規(guī)定，符合條件小型微利企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時即享受減計50%應(yīng)納稅所得。例如，某符合條件的小型微利企業(yè)，利潤總額為100萬元，期末減免所得稅額15萬（100×15%）填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》第7行。對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，通過上述減免后，其實際稅負(fù)率為10%，因此，“利潤總額”與15%的乘積，作為減免所得稅額，即將所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額與小型微利企業(yè)減20%的稅率優(yōu)惠綜合起來考慮，簡化了處理。

　　二、預(yù)繳時要注意把握三個相關(guān)問題

　　（一）首次預(yù)繳注意事項

　　國稅函[2010]185號文件規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)在2010年納稅年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實后，認(rèn)定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本通知第一條規(guī)定填報納稅申報表。

　　上述規(guī)定意味著，年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)2010年預(yù)繳時，要享受減免優(yōu)惠的條件是2009年度相關(guān)指標(biāo)符合有關(guān)規(guī)定，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案核實。如果企業(yè)是2010年新辦企業(yè)，顯然不能享受該項優(yōu)惠。

　?。ǘ┢髽I(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的統(tǒng)計口徑

　　國稅函[2010]185號文件規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計算標(biāo)準(zhǔn)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函[2008]251號）第二條規(guī)定執(zhí)行。

　　國稅函[2008]251號文件第二條規(guī)定，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。但根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）規(guī)定，實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12。年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

　　（三）年終匯算清繳要重新核實當(dāng)年相關(guān)指標(biāo)

　　國稅函[2010]185號文件規(guī)定，2010年納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實企業(yè)2010年納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本通知第一條規(guī)定計算減免所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時要按照規(guī)定補繳。

　　由于企業(yè)2010年預(yù)繳時享受優(yōu)惠的前提是根據(jù)上年相關(guān)指標(biāo)符合條件而定，因此，如果企業(yè)2010當(dāng)年相關(guān)指標(biāo)不符合條件，顯然不能享受優(yōu)惠。因此，對小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳時減免的所得稅，在年度匯算清繳時要按照規(guī)定進(jìn)行補繳。

　　三、三類企業(yè)即使符合相關(guān)指標(biāo)也不得享受小型微利企業(yè)減免稅優(yōu)惠。

　?。ㄒ唬氖聦儆趪蚁拗坪徒剐袠I(yè)的企業(yè)不能享受小型微利減免稅優(yōu)惠。

　　企業(yè)所從事的行業(yè)是屬于國家限制和禁止的行業(yè)，即使經(jīng)營規(guī)模很小、年度盈利水平也不高，不能享受減按20%的低稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。這里要提醒納稅人的，國家限制和禁止行業(yè)，在國家未明確以前，可參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年本）》（國家發(fā)展和改革委員會令第40號）執(zhí)行，國家以后有新的規(guī)定，按照新規(guī)定執(zhí)行。在行業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定上，按照《國家統(tǒng)計局關(guān)于貫徹執(zhí)行新<國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類>國家標(biāo)準(zhǔn)（GB/T4754－2002）的通知》（國統(tǒng)字[2002]044號）規(guī)定執(zhí)行。因此，如果從事國際限制和禁止行業(yè)的企業(yè)應(yīng)引起高度關(guān)注，宜盡早進(jìn)行升級轉(zhuǎn)型或是調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)，以最大限度地享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最大化。

　?。ǘ┖硕ㄕ魇账枚惼髽I(yè)不能享受小型微利減免稅優(yōu)惠。

　　由于可以享受優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)在年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等方面應(yīng)具備必要條件，而實行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的納稅人一般不具備設(shè)賬能力或不能準(zhǔn)確進(jìn)行會計，也就不可能正確計算有關(guān)指標(biāo)，從而也無從享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。因此，《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)[2008]30號）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率?！?

　?。ㄈ┓蔷用衿髽I(yè)不能享受小型微利減免稅優(yōu)惠。

　　非居民企業(yè)是依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)均在國外，稅務(wù)機(jī)關(guān)要判斷非居民企業(yè)各項指標(biāo)顯得非常困難。因此，國家稅務(wù)總局《關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函[2008]650號）規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負(fù)有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的政策?！币簿褪钦f，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，不論其年應(yīng)納所得額的多少以及從業(yè)人員的多少，一律不能享受小型微利減免稅優(yōu)惠。這不但是國際避稅與反避稅的需要，而且能防止非居民企業(yè)利用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策進(jìn)行避稅。