應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應納稅額。

　　[釋義]本條是關于企業(yè)應納稅額計算公式的具體規(guī)定。本條是對企業(yè)所得稅法第二十二條的進一步細化規(guī)定。企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定，企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照企業(yè)所得稅法關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵兔的稅額后的余額，為應納稅額。原內(nèi)資、外資稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅應納稅額的計算公式，只是簡單地表述為企業(yè)應納稅所得額來以適用稅率，沒有將稅收優(yōu)惠政策中有關直接減免稅額的規(guī)定體現(xiàn)出來，給納稅人的信息不全面即納稅人在按照這個公式計算出“應納稅額”后，仍然無法具體明確實際上應該繳納多少稅款，自己所享受的稅收優(yōu)惠到底應當在哪一個環(huán)節(jié)實現(xiàn)。企業(yè)所得稅法和本條例通過兩種方式讓企業(yè)充分了解各種稅收優(yōu)惠的實現(xiàn)環(huán)節(jié)：一是凡有關在收入中予以免除或者扣減的優(yōu)惠，在計算應納稅所得額時實現(xiàn)；二是凡有關低稅率和直接在稅額上予以減免或者扣減的稅收優(yōu)惠，應當在計算應納稅額時實現(xiàn)。

　　企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠方式中，除了原有的直接減免稅額和低稅率優(yōu)惠外，又增加了投資抵免的優(yōu)惠方式，即企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。企業(yè)在實際繳納所得稅時，需要再減去可以減免或者可以抵免的稅額。所以，本條直接將減免稅額和稅收優(yōu)惠中允許抵兔的稅額寫入了應納稅額的計算公式中，使得計算公式能夠更進一步反映企業(yè)應該繳納的稅款，這是對原內(nèi)資、外資稅法有關規(guī)定的一個改進和完善。需要注意的是，本條規(guī)定的公式是一般情形下企業(yè)的應納稅額的計算公式，有時其所計算出來的數(shù)額并非是企業(yè)最終實際應該繳納的稅額，即如果企業(yè)存在企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條規(guī)定的國際稅收抵免情形時，通過本公式計算出來的數(shù)額，還應減除可抵免境外所得稅稅額后的余額，才是企業(yè)的最終實際應納稅額。

　　本條規(guī)定的應納稅額的計算公式可從以下幾個方面來理解：

　　一、計算出企業(yè)的應納稅所得額

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法第五條的規(guī)定，企業(yè)的應納稅所得額為：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。其中，收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入；不征稅收入包括企業(yè)所得稅法第七條和本條例第二十七條所界定的財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金以及國務院規(guī)定的其他不征稅收入；免稅收入是企業(yè)所得稅法第二十六條和本條例第八十二條至第八十五條界定的國債利息收入、權益性投資收益、非營利組織的收入；各項扣除則是指本條例所具體規(guī)定的各項準予稅前扣除的部分；允許彌補的以前年度的虧損，則是指本條例第十條所界定的，企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除以后小于零的數(shù)額。

　　二、計算出減除減免或者抵免稅額前的企業(yè)應納稅額將企業(yè)的應納稅所得額來以該企業(yè)所得所適用的稅率，得出沒有減除減免或者抵免稅額前的企業(yè)應納稅額。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)的稅率為15%被認定為不同類型的企業(yè)，其適用的稅率是不同的，如被認定為小型微利企業(yè)的，其適用稅率是20；被認定為屬于國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，其適用稅率為15%；其他的企業(yè)則適用25%的稅率。應納稅所得額乘以適用稅率后所計算出來的金額，就是沒有減免或者抵免稅額前的企業(yè)應納稅額。

　　三、計算出企業(yè)享受的可以減免和抵免的優(yōu)惠稅額將企業(yè)的應納稅所得額來以適用稅率得出的金額，并非企業(yè)實際應繳納的所得稅稅額，還應減去企業(yè)享受的可以減免和抵兔的優(yōu)惠稅額。減免稅額，是指企業(yè)所得稅法和本條例在“稅收優(yōu)惠”一章或者國務院其他有關稅收優(yōu)惠規(guī)定中規(guī)定的，企業(yè)享受的直接減免稅額。需要注意的是，企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的方式有很多種，包括直接的減免稅額，加計扣除、減計收入、低稅率、抵扣應納稅所得額和投資抵免應納稅額等，在應納稅額計算公式中反映的是直接的減免稅額和投資抵免應納稅額，而加計扣除、減計收入和抵扣應納稅所得額等優(yōu)惠方式，都只是涉及到應納稅所得額的計算，在計算應納稅所得額的環(huán)節(jié)就已考慮。

　　投資抵免應納稅額，即根據(jù)企業(yè)所得稅法第三十四條和本條例第一百條的規(guī)定，對企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，其設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，這是世界各國普遍采用的一種引導投資方向的稅收優(yōu)惠措施，其優(yōu)惠力度較大，也是企業(yè)所得稅法所新增的一種優(yōu)惠方式。直接的減免稅，企業(yè)所得稅法是規(guī)定在第二十七條中，本條例第八十六條至第九十一條則對其作了具體的稅收優(yōu)惠方式規(guī)定。需要注意的是，根據(jù)本條規(guī)定的計算公式，仍是先應按法定稅率計算這些享受稅收優(yōu)惠項目或者所得所應繳納的稅額，然后再根據(jù)本條例確定的具體稅收優(yōu)惠方式減半或者免征、抵免企業(yè)所得稅的規(guī)定，計算出可以被減免或者抵兔的稅額，兩者之差才可能是企業(yè)要繳納的稅款。

　　另外，需要注意的是，本條第二款規(guī)定，公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵兔的應納稅額。這里用的是“國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定”，而不是“本條例的稅收優(yōu)惠規(guī)定”，主要是考慮到有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠的內(nèi)容，除了本條例的有關規(guī)定外，國務院的其他規(guī)定也可能涉及到企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定，如國務院根據(jù)企業(yè)所得稅法的授權，將另行出臺的關于企業(yè)所得稅過渡性優(yōu)惠措施的規(guī)定，以及今后可能存在的專項性企業(yè)所得稅優(yōu)惠規(guī)定等。所以，本條規(guī)定的計算公式中的減免稅額，應包括依照本條例在內(nèi)的國務院所有關于稅收優(yōu)惠的規(guī)定所計算出來的減免稅額。當計算出企業(yè)可以減免或者抵免的稅額后，它與企業(yè)應納稅所得額乘以適用稅率后得出的數(shù)字之差，如果不存在企業(yè)所得法第二十三條、第二十四條規(guī)定的稅收抵免情形，該數(shù)額就是企業(yè)最終實際應該繳納的所得稅稅額。