為進一步做好企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理工作，國家稅務(wù)總局近日下發(fā)《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱25號文）。25號文共分八章五十二條，分別對申報管理、資產(chǎn)損失確認證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的確認、非貨幣資產(chǎn)損失的確認、投資損失的確認和其他資產(chǎn)損失的確認等問題做出具體規(guī)定。相比舊辦法最突出的變化就是將企業(yè)資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失，以及兩種申報稅前扣除形式作出不同的規(guī)定。

　　一、兩類資產(chǎn)損失新概念及稅務(wù)處理

　?。ㄒ唬﹥深愘Y產(chǎn)損失的劃分概念

　　25號文第三條規(guī)定，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。

　　也就是說25號文根據(jù)企業(yè)是否處置或轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)為標準，將資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失兩類。此前在實務(wù)中，企業(yè)發(fā)生未處置或轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)損失，是否可以在稅前扣除存在不少爭論。25號文得到了明確，未實際處理或轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，只要符合規(guī)定的條件計算確認的損失，可以作為資產(chǎn)損失稅前扣除。

　?。ǘ﹥深愘Y產(chǎn)損失的扣除時間

　　25號文第四條規(guī)定，企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

　　上述規(guī)定，明確兩類資產(chǎn)損失的申報扣除時間：實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

　　可見兩類資產(chǎn)損失的申報扣除時間，均要求會計上已作損失處理年度申報扣除。提醒納稅人實際發(fā)生損失，或已符合法定資產(chǎn)損失確認條件時，要及時作會計處理。

　　二、自行申報扣除及審批制改為清單申報和專項申報

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　　舊辦法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

　　而25號文第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

　　25號文第八條又規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。

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　　25號文將原自行計算扣除的五類資產(chǎn)損失，改為以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。具體包括：企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

　　其他資產(chǎn)損失均要求以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。此外，企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

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　　25號文規(guī)定，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。上述變化從某種程度上增加了納稅人資產(chǎn)損失稅前扣除的準備資料的工作量。但有利于納稅人對自身發(fā)生資產(chǎn)損失的控制。

　　25號文有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失新辦法，是建立在兩類資產(chǎn)損失的分類以及兩種申報形式基礎(chǔ)上的，筆者認為企業(yè)分清上述新概念有利納稅人更好對企業(yè)資產(chǎn)損失作出正確的稅務(wù)處理。