財政部、國家稅務(wù)總局于2015年9月17日發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號，以下簡稱“106號文”），國家稅務(wù)總局緊接著于2015年9月25日發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第68號，以下簡稱“68號公告”）。相比與2014年6大領(lǐng)域的加速折舊范圍，2015年的4大領(lǐng)域明顯更加接地氣；因為2014年的6大領(lǐng)域基本上屬于“高大上”行業(yè)，能享受到優(yōu)惠政策的企業(yè)并不會太多；而2015年的4大領(lǐng)域則是就業(yè)人口眾多、技術(shù)含量相對較低的行業(yè)，尤其是輕工、紡織行業(yè)。

因此，2015年固定資產(chǎn)加速折舊政策惠及的企業(yè)面會更加廣。眾多的會計同仁們，你們都做好準(zhǔn)備來迎接這惠及民生的優(yōu)惠政策了嗎？

68號公告第六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)將購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)資料留存?zhèn)洳椋⒔⑴_賬，準(zhǔn)確反映稅法與會計差異情況。

對于68號公告所說的“稅法與會計差異情況”我們分析一下。

一、公告規(guī)定的加速折舊方法

1、縮短年限法。最低年限不得法定最低年限的60%。

2、雙倍余額遞減法。

3、年數(shù)總和法。

4、一次性全額扣除法。此法僅限于“四個領(lǐng)域重點行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元（含）的”。此處的“小型微利企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)是：

企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元?！?

根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可選用的折舊包括年限平均法、工作量法、雙倍余額法和年數(shù)總和法等。

因此，如果企業(yè)會計折舊方法與上述4種方法不同，必然會產(chǎn)生稅會差異。

二、縮短年限加速折舊的稅會差異分析

案例1：A食品公司2015年1月1日購進(jìn)一套檢測工具，不需要安裝，直接投入使用，單價50萬元（不含稅）。該企業(yè)會計折舊采用的平均年限法，預(yù)計使用年限5年（稅法規(guī)定最低折舊年限5年），預(yù)計凈殘值率5%。該企業(yè)符合106號文和68號公告規(guī)定，可以享受加速折舊政策，企業(yè)考慮稅務(wù)折舊按3年，預(yù)計凈殘值率5%。

2015年A公司會計折舊=50*（1-5%）*11/（5*12）=8.708萬元

2015年A公司稅務(wù)折舊=50*（1-5%）*11/（3*12）=14.514萬元

2015年A公司稅會差異=14.514-8.708=5.806

以后年度稅會差異可以以此類推計算如下：

    三、雙倍余額遞減法加速折舊的稅會差異分析

案例2：B食品公司2015年1月1日購進(jìn)一套檢測工具，不需要安裝，直接投入使用，單價50萬元（不含稅）。該企業(yè)會計折舊采用的平均年限法，預(yù)計使用年限5年（稅法規(guī)定最低折舊年限5年），預(yù)計凈殘值率5%。該企業(yè)符合106號文和68號公告規(guī)定，可以享受加速折舊政策，企業(yè)考慮稅務(wù)折舊使用雙倍余額遞減法。

B公司會計折舊如案例1的A公司一樣，不再累贅。

B公司稅務(wù)年折舊率=2/5=40%

由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預(yù)計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。

因此，可以計算出各年度的會計與稅務(wù)折舊額及差異如下表：