四、年限總和法加速折舊的稅會差異分析

案例3：C食品公司2015年1月1日購進(jìn)一套檢測工具，不需要安裝，直接投入使用，單價50萬元（不含稅）。該企業(yè)會計折舊采用的平均年限法，預(yù)計使用年限5年（稅法規(guī)定最低折舊年限5年），預(yù)計凈殘值率5%。該企業(yè)符合106號文和68號公告規(guī)定，可以享受加速折舊政策，企業(yè)考慮稅務(wù)折舊使用年限總和法，預(yù)計凈殘值率5%。

C公司稅務(wù)年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%

C公司稅務(wù)月折舊率＝年折舊率÷12

C公司稅務(wù)月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）×月折舊率

因此，可以計算出各年度的會計與稅務(wù)折舊額及差異如下表：

案例4：D食品公司2015年1月1日購進(jìn)一套研發(fā)用檢測工具，不需要安裝，直接投入使用，單價50萬元（不含稅）。該企業(yè)會計折舊采用的平均年限法，預(yù)計使用年限5年（稅法規(guī)定最低折舊年限5年），預(yù)計凈殘值率5%。該企業(yè)符合106號文和68號公告規(guī)定，可以享受加速折舊政策，企業(yè)考慮稅務(wù)上采用一次性扣除法。

如果企業(yè)稅務(wù)上采用一次性扣除法，就不存在分年折舊的問題了，因此可以計算出各年度的會計與稅務(wù)折舊額及差異如下表：

     可能有人已經(jīng)發(fā)現(xiàn)：前面三種辦法的稅會差異在最后都是為0了，此處一次性扣除最后還有2.5萬元的差異，什么時候能差異為0呢？此處的差異2.5萬元要等到固定資產(chǎn)在會計上最后進(jìn)行處置或報廢的時候，2.5萬元將是處置或報廢時會計上的固定資產(chǎn)賬面成本，而稅務(wù)上的固定資產(chǎn)成本已經(jīng)為0了。

六、稅會差異的會計賬務(wù)處理

何謂稅會差異，就是因為稅法的規(guī)定與會計準(zhǔn)則的規(guī)定不一致而產(chǎn)生差異。如果沒有差異的話，就不存在稅會差異的說法了，所以國家稅務(wù)總局在68號公告中專門用一條來特別說明：稅務(wù)上的加速折舊是會產(chǎn)生稅會差異的。因此，作為企業(yè)會計人員的賬務(wù)處理，原來是怎么處理的現(xiàn)在享受了加速折舊的優(yōu)惠政策后會計上并不需要做任何改變。在2014年加速折舊新政出來后，部分所謂的專家甚至一些稅務(wù)人員指導(dǎo)企業(yè)會計人員會計處理應(yīng)該按照稅法規(guī)定處理，比如5000元一次性扣除，當(dāng)時很多人就說會計上也應(yīng)一次性進(jìn)入成本或費(fèi)用。其實(shí)那是大錯特錯，極其荒謬。

所以，我個人認(rèn)為總局在僅僅只有7條的公告專門拿一條來說稅會差異，就是擔(dān)心一些稅務(wù)人員強(qiáng)制要求企業(yè)會計處理也要按照稅法規(guī)定處理。

七、稅會差異的臺賬備查

既然會計上并不因為稅務(wù)加速折舊而改變，那么如何管理這些稅會差異呢？其實(shí)稅務(wù)總局早就為企業(yè)會計人員想好了——建立臺賬。

2014年加速折舊新政頒布后，上海市國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局就及時發(fā)布了《關(guān)于落實(shí)<國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告>的實(shí)施意見》(滬地稅所〔2014〕60號)，文件后面就附有固定資產(chǎn)加速折舊臺賬。企業(yè)會計人員可以查找當(dāng)?shù)囟悇?wù)局是否有類似文件。如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)局沒有類似文件，企業(yè)會計人員可以下載上海稅務(wù)的臺賬表格使用（上海稅務(wù)固定資產(chǎn)加速折舊臺賬下載地址：http://www.tax.sh.gov.cn//pub/xxgk/zcfg/qysds/201412/t20141231_412012.html）。