一、實(shí)耗法的概念
實(shí)耗法與購進(jìn)法一樣，也是企業(yè)計(jì)算當(dāng)月免稅進(jìn)口料件 “免抵退稅額”的一種方法。它具體指企業(yè)在取得外經(jīng)貿(mào)部門審批、主管海關(guān)核發(fā)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》后，向主管退稅機(jī)關(guān)備案的同時(shí)，根據(jù)《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》上合同約定的出口總值和進(jìn)口總值，確定一個(gè)計(jì)劃分配率（計(jì)劃分配率＝計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃進(jìn)口總值×100%），企業(yè)在進(jìn)行退稅申報(bào)時(shí)，對(duì)同一《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》項(xiàng)下的出口貨物統(tǒng)一依據(jù)已確定的計(jì)劃分配率計(jì)算確定當(dāng)期出口貨物應(yīng)分?jǐn)偟拿舛愡M(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格（當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率），并計(jì)算“免抵退貨物不予抵扣稅額抵減額的計(jì)劃額”和“免抵退稅額抵減額的計(jì)劃額”。然后，根據(jù)上述計(jì)算出來的當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，向主管退稅部門辦理《免稅證明》，企業(yè)在取得主管退稅機(jī)關(guān)出具的《免稅證明》當(dāng)月，在進(jìn)行“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)《免稅證明》中“免抵退貨物不予抵扣稅額抵減額”和“免抵退稅額抵減額”計(jì)算當(dāng)月的“免抵退稅額”。
二、購進(jìn)法與實(shí)耗法的比較
購進(jìn)法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡單，便于操作，但缺點(diǎn)是免稅料件集中在一起時(shí)，免抵退貨物不予抵扣稅額抵減額的計(jì)算比較集中，致使企業(yè)有可能在沒有出口的情況下進(jìn)行當(dāng)期的抵扣稅額計(jì)算，造成不能如實(shí)反映企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額，影響稅款的所屬期。另外，企業(yè)在退貨或原材料轉(zhuǎn)內(nèi)銷時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難于跟蹤管理。而實(shí)耗法就能合理計(jì)算企業(yè)當(dāng)期出口貨物所含的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，從而正確計(jì)算當(dāng)期的“應(yīng)納稅額”和“免抵退稅額”。但實(shí)耗法的缺點(diǎn)是手續(xù)繁瑣，計(jì)算復(fù)雜，因此必須依靠計(jì)算機(jī)技術(shù)支持。
三、實(shí)耗法的具體運(yùn)算原理。
企業(yè)將當(dāng)月的進(jìn)、出口數(shù)據(jù)全部在申報(bào)系統(tǒng)錄入，包括本期收齊當(dāng)期單證和收齊前期單證的錄入，核銷時(shí)還要錄入核銷信息，這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作為企業(yè)采用實(shí)耗法計(jì)算免抵退稅額抵減額和不予免征和抵扣稅額抵減額（以下簡稱兩個(gè)抵減額）的依據(jù)。系統(tǒng)對(duì)兩個(gè)抵減額的具體計(jì)算過程如下：
（一）、平時(shí)月份申報(bào)的計(jì)算：
步驟1：系統(tǒng)分手冊(cè)自動(dòng)計(jì)算每本手冊(cè)當(dāng)月的進(jìn)料金額，加上上期未出具免稅證明的進(jìn)料金額余額，求出當(dāng)月合計(jì)應(yīng)出具免稅證明的進(jìn)料金額。
步驟2：系統(tǒng)分手冊(cè)自動(dòng)計(jì)算每本手冊(cè)當(dāng)月單證齊全的金額。
步驟3：將每本手冊(cè)當(dāng)月的收齊出口單證金額各自乘以相對(duì)手冊(cè)備案的計(jì)劃分配率，求出每本手冊(cè)當(dāng)月的計(jì)劃進(jìn)料金額。
步驟4：步驟3求出的結(jié)果與步驟1求出的結(jié)果進(jìn)行比較，取金額較小的作為該手冊(cè)當(dāng)月的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算兩個(gè)抵減額。
對(duì)某本手冊(cè)當(dāng)月復(fù)出口產(chǎn)品退稅率單一的，按步驟4確定的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格分別乘以退稅率和征退稅率之差求得兩個(gè)抵減額；而對(duì)于當(dāng)月復(fù)出口產(chǎn)品有多個(gè)退稅率的，系統(tǒng)按當(dāng)月收齊的出口單證錄入的先后順序來計(jì)算兩個(gè)抵減額。
舉例說明：
某本手冊(cè)計(jì)劃分配率為75%，該手冊(cè)2003年1月進(jìn)料10萬元，出口30萬元，其中本月收齊單證20萬元，本月收齊單證為兩張報(bào)關(guān)單3條記錄，申報(bào)錄入的順序如下：
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順序號(hào) |
報(bào)關(guān)單號(hào) |
商品代碼 |
退稅率 |
出口金額 |
|
0002 |
123456788001 |
54074200 |
15% |
5萬元 |
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0004 |
123456789001 |
6302609011 |
17% |
4萬元 |
|
0005 |
123456789002 |
54074200 |
15% |
11萬元 |
該手冊(cè)當(dāng)月計(jì)劃進(jìn)料金額=該手冊(cè)當(dāng)月單證齊全金額×75%=（5+4+11）×75%=15萬元。
由于當(dāng)月計(jì)劃進(jìn)料金額=15>當(dāng)月實(shí)際購進(jìn)進(jìn)料金額=10。所以，
免抵退稅額抵減額=5×75%×15%+4×75%×17%+[10-(5+4)×75%]×15%=1.56萬元。
不予免征和抵扣稅額抵減額=5×75%×2%+4×0+[10-(5+4)×75%]×2%=0.14萬元。
若該手冊(cè)2003年1月進(jìn)料為20萬元，其他相同，即計(jì)算如下：
當(dāng)月計(jì)劃進(jìn)料金額=15<當(dāng)月實(shí)際購進(jìn)進(jìn)料金額=20。
免抵退稅額抵減額=(5 ×15%+4×17%+11×15%)×75%=2.31萬元。
不予免征和抵扣稅額抵減額=（5×2%+4×0+11×2%）×75%=0.24萬元。
（二）、手冊(cè)核銷的計(jì)算：
手冊(cè)核銷的計(jì)算過程與購進(jìn)法基本相同，計(jì)算具體步驟如下：
步驟1：在核銷當(dāng)月錄入核銷信息，包括該手冊(cè)的進(jìn)口總額、免抵退出口總額，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品（轉(zhuǎn)廠出口），求出該手冊(cè)的實(shí)際分配率。
步驟2：將實(shí)際分配率乘以該手冊(cè)的免抵退出口總額，求出該手冊(cè)實(shí)際耗用的免稅進(jìn)料金額。即核銷應(yīng)調(diào)整的組成計(jì)稅價(jià)格等于實(shí)際耗用的免稅進(jìn)料金額減去原按計(jì)劃分配率計(jì)算的免稅進(jìn)料金額。
步驟3：
A、對(duì)復(fù)出口商品退稅率單一的手冊(cè)，實(shí)際免抵退稅額抵減額等于實(shí)際耗用進(jìn)料金額乘以退稅率，實(shí)際不予免征和抵扣稅額抵減額等于實(shí)際耗用進(jìn)料金額乘以征退稅率之差。核銷應(yīng)調(diào)整的免抵退稅額抵減額等于實(shí)際免抵退稅額抵減額減去原按計(jì)劃分配率計(jì)算的免抵退稅額抵減額，核銷應(yīng)調(diào)整的不予免征和抵扣稅額抵減額等于實(shí)際不予免征和抵扣稅額抵減額減去原按計(jì)劃分配率計(jì)算的不予免征和抵扣稅額抵減額。
B、對(duì)復(fù)出口商品退稅率有兩個(gè)以上的手冊(cè)，按企業(yè)某本手冊(cè)的實(shí)際免抵退出口額（已經(jīng)在申報(bào)系統(tǒng)申報(bào)）來計(jì)算平均退稅率，將步驟2計(jì)算的實(shí)際耗用免稅進(jìn)料金額乘以平均退稅率求得實(shí)際免抵退稅額抵減額，實(shí)際耗用免稅進(jìn)料金額乘以征退稅率之差（征稅稅率-平均退稅率）等于實(shí)際不予免征和抵扣稅額抵減額。核銷應(yīng)調(diào)整的免抵退稅額抵減額等于實(shí)際免抵退稅額抵減額減去原按計(jì)劃分配率計(jì)算的免抵退稅額抵減額，核銷應(yīng)調(diào)整的不予免征和抵扣稅額抵減額等于實(shí)際不予免征和抵扣稅額減去原按計(jì)劃分配率計(jì)算的不予免征和抵扣稅額抵減額。
舉例說明：（多個(gè)退稅率的手冊(cè)核銷）
某手冊(cè)A為2003年1月新登記的手冊(cè)，在2003年4月到期核銷，該手冊(cè)原計(jì)劃免稅進(jìn)口材料40萬元，計(jì)劃出口額（含轉(zhuǎn)廠出口）50萬元，計(jì)劃分配率為80%=40/50。手冊(cè)到期實(shí)際購進(jìn)免稅進(jìn)口材料39萬元，合計(jì)總出口額48萬元（其中轉(zhuǎn)廠出口10萬元，免抵退出口38萬元），免抵退出口額中退稅率為17%的占26.3158%，退稅率為15%的占73.6842%，平均退稅率為15.5263%，核銷時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料1萬元。實(shí)際分配率為79.167%=（39-1）/（38+10）。
1-3月申報(bào)情況：
1月進(jìn)料10萬元，當(dāng)月免抵退出口15萬元，單證全部不齊。兩個(gè)抵減額均為零。
2月進(jìn)料15萬元，當(dāng)月免抵退出口20萬元，收齊單證30萬元，收齊單證順序如下：
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順序號(hào) |
報(bào)關(guān)單號(hào) |
商品代碼 |
退稅率 |
出口金額 |
|
0002 |
123456778001 |
54074200 |
15% |
10萬元 |
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0004 |
123456779001 |
6302609011 |
17% |
5萬元 |
|
0005 |
123456779002 |
54074200 |
15% |
15萬元 |
由于30×80%=24<15+10,所以，
免抵退稅額抵減額=10×80%×15%+5×80%×17%+15×80%×15%=3.68萬元。
不予免征和抵扣稅額抵減額=10×80%×2%+15×80%×2%=0.40萬元。
3月進(jìn)料14萬元，當(dāng)月免抵退出口3萬元，轉(zhuǎn)廠出口10萬元，收齊單證7萬元，在手冊(cè)核銷時(shí)仍有1萬元免抵退出口單證未收齊，當(dāng)月收齊單證順序如下：
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順序號(hào) |
報(bào)關(guān)單號(hào) |
商品代碼 |
退稅率 |
出口金額 |
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0003 |
123456677001 |
54074200 |
15% |
2萬元 |
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0005 |
123456679001 |
6302609011 |
17% |
5萬元 |
由于7×80%=5.6<15=14+1（該1萬元為累計(jì)至上期未出具免稅證明的進(jìn)料余額），所以，
免抵退稅額抵減額=(2×15%+5×17%)×80%=0.92萬元。
不予免征和抵扣稅額抵減額=（2×2%+5×0%）×80%=0.032萬元。
4月份進(jìn)出口數(shù)據(jù)均為零，收齊前期單證也為零。因此，
1-4月合計(jì)已申報(bào)免抵退稅額抵減額=0+3.68+0.92+0=4.60萬元。
1-4月合計(jì)已申報(bào)不予免征和抵扣稅額抵減額=0+0.40+0.032+0=0.432萬元。
所以手冊(cè)A核銷計(jì)算如下：
實(shí)際耗用免稅進(jìn)料金額=免抵退出口總額×手冊(cè)實(shí)際分配率=38×79.167%=30.083萬元。
實(shí)際免抵退稅額抵減額=實(shí)際耗用免稅進(jìn)料金額×免抵退出口額的平均退稅率=30.083×15.5263%=4.671萬元。
實(shí)際不予免征和抵扣稅額抵減額=實(shí)際耗用免稅進(jìn)料金額?（征稅稅率-免抵退出口額的平均退稅率）=30.083×(17%-15.5263%)=0.4433萬元。
核銷調(diào)整的免抵退稅額抵減額=實(shí)際免抵退稅額抵減額-已申報(bào)免抵退稅額抵減額=4.671-4.60
=0.071萬元。
核銷調(diào)整的不予免征和抵扣稅額抵減額=實(shí)際不予免征和抵扣稅額抵減額-已申報(bào)不予免征和抵扣稅額抵減額=0.4433-0.432=0.0113萬元。
二、轉(zhuǎn)為實(shí)耗法的具體操作
從稅務(wù)機(jī)關(guān)得到反饋數(shù)據(jù)，在備份申報(bào)系統(tǒng)后，進(jìn)入申報(bào)系統(tǒng)，系統(tǒng)維護(hù)――系統(tǒng)配置――系統(tǒng)配置設(shè)置與修改，點(diǎn)擊修改，將“進(jìn)料計(jì)算方式”修改為1（實(shí)耗法），保存，此時(shí)將提示重新進(jìn)入系統(tǒng)。系統(tǒng)重入后，“反饋信息處理――稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息讀入，稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息處理”，這樣申報(bào)系統(tǒng)就轉(zhuǎn)為實(shí)耗法的模式。
三、實(shí)耗法免稅進(jìn)口料件的處理辦法
（一）、企業(yè)手冊(cè)登記。
企業(yè)進(jìn)入“進(jìn)料加工手冊(cè)登記錄入”窗口，將應(yīng)登記的全部手冊(cè)在該窗口進(jìn)行錄入操作。具體由企業(yè)根據(jù)合同備案表的相關(guān)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)手冊(cè)登記項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確錄入，即將合同備案表中的幣別代碼、“進(jìn)口總值”、“出口總值”、“合同有效期限”在手冊(cè)登記的相應(yīng)項(xiàng)目中準(zhǔn)確錄入。此外企業(yè)還必須準(zhǔn)確錄入手冊(cè)登記號(hào)碼，每本手冊(cè)對(duì)應(yīng)一條記錄。企業(yè)在手冊(cè)登記后發(fā)生變更的，企業(yè)不需要進(jìn)行補(bǔ)充或變更原來的登記內(nèi)容（因?yàn)樾律陥?bào)系統(tǒng)目前仍不支持手冊(cè)的變更操作），所發(fā)生變更的內(nèi)容由手冊(cè)的最后核銷來調(diào)整。
（二）企業(yè)手冊(cè)核銷。
企業(yè)進(jìn)入“進(jìn)料加工登記手冊(cè)核銷錄入”窗口，錄入手冊(cè)核銷信息，申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)整本手冊(cè)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計(jì)算，出具手冊(cè)的核銷證明，調(diào)整兩個(gè)抵減額。
手冊(cè)在到期核銷時(shí)，核對(duì)申報(bào)系統(tǒng)的“實(shí)際進(jìn)口總值”、“實(shí)際出口總值”、“結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品”，與海關(guān)簽章的《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請(qǐng)表》的“實(shí)際出口成品耗用進(jìn)料總金額”和“實(shí)際出口成品總金額”對(duì)比，如果無誤可直接核銷，否則應(yīng)先查清原因再處理。
企業(yè)在向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手冊(cè)核銷前，應(yīng)根據(jù)海關(guān)簽章的《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請(qǐng)表》，核對(duì)《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請(qǐng)表》中的“實(shí)際出口成品耗用進(jìn)料總金額”與申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)生成的“實(shí)際進(jìn)口總值”是否一致；核對(duì)《加工貿(mào)易生產(chǎn)合同核銷申請(qǐng)表》中的“實(shí)際出口成品總金額”與申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)生成的 “實(shí)際出口總值”、“結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品（轉(zhuǎn)廠出口）”之和是否一致。自查是否有未申報(bào)的免抵退稅出口額、進(jìn)料金額和轉(zhuǎn)廠出口額等，若發(fā)現(xiàn)漏申報(bào)免抵退稅出口額的，如符合“免抵退”稅條件的，即在“出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入”補(bǔ)充錄入申報(bào)，若發(fā)現(xiàn)少（多）計(jì)進(jìn)料的立即在“進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)錄入”作調(diào)整處理，若發(fā)現(xiàn)少（多）申報(bào)轉(zhuǎn)廠出口的立即在“間接出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入”進(jìn)行調(diào)整。
(三)其它有關(guān)進(jìn)料的問題。
1、采用實(shí)耗法后，進(jìn)料明細(xì)數(shù)據(jù)的錄入應(yīng)注意如下內(nèi)容：
①對(duì)“貿(mào)易方式”為“進(jìn)料對(duì)口”、“進(jìn)料非對(duì)口”、“進(jìn)料深加工”、“進(jìn)料余料結(jié)轉(zhuǎn)”等進(jìn)口報(bào)關(guān)單，企業(yè)應(yīng)作為當(dāng)期進(jìn)料錄入。
②對(duì)“貿(mào)易方式”為“進(jìn)料成品退換”、“外資設(shè)備物資”、“一般貿(mào)易”等進(jìn)口報(bào)關(guān)單，企業(yè)不能作為當(dāng)期進(jìn)料錄入。
2、手冊(cè)核銷后企業(yè)申報(bào)系統(tǒng)要求不能再錄入進(jìn)、出口有關(guān)數(shù)據(jù)，因此企業(yè)在手冊(cè)核銷前務(wù)必將所有進(jìn)出、口數(shù)據(jù)全部錄入申報(bào)系統(tǒng)后再錄入手冊(cè)核銷信息進(jìn)行申報(bào)。
