匯算清繳不能只關注企業(yè)所得稅
——更新時間：2014-12-24 10:48:34 點擊率: 7585
中央補貼不繳增值稅但可能要繳所得稅
《國家稅務總局關于中央財政補貼增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第3號）規(guī)定，按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
因此，企業(yè)在取得相關中央財政補貼時，不繳納增值稅，但如果不符合財稅〔2011〕70號文件相關規(guī)定，應計入企業(yè)所得稅應稅收入。
結合促進殘疾人就業(yè)的增值稅政策理解所得稅執(zhí)行口徑
2013年歲末，國家稅務總局先后發(fā)布了《國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第73號）和《國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第78號）。
73號公告規(guī)定，財稅〔2007〕92號第五條第一項“依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務協(xié)議”中的“勞動合同或服務協(xié)議”，包括全日制工資發(fā)放形式和非全日制工資發(fā)放形式勞動合同或服務協(xié)議。
78號公告規(guī)定，財稅〔2007〕92號第五條第（三）款規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險”和“基本醫(yī)療保險”是指“職工基本養(yǎng)老保險”和“職工基本醫(yī)療保險”，不含“城鎮(zhèn)居民社會養(yǎng)老保險”、“新型農村社會養(yǎng)老保險”、“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險”和“新型農村合作醫(yī)療”。
《財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號）第三條規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。（二）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。（三）定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。（四）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。
顯然，73號公告和78號公告的政策執(zhí)行口徑分別適用于財稅〔2009〕70號文件第三條第一款和第二款的規(guī)定。同時，73號公告和78號公告的政策執(zhí)行口徑有助于理解企業(yè)工資、薪金、基本養(yǎng)老保險和基本醫(yī)療保險稅前扣除口徑。
結合開發(fā)回遷安置用房營業(yè)稅政策確定所得稅扣除成本
《國家稅務總局關于納稅人開發(fā)回遷安置用房有關營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第2號）規(guī)定，納稅人以自己名義立項，在該納稅人不承擔土地出讓價款的土地上開發(fā)回遷安置房，并向原居民無償轉讓回遷安置房所有權的行為，按照營業(yè)稅暫行條例實施細則第五條之規(guī)定，視同銷售不動產征收營業(yè)稅，其計稅營業(yè)額按營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十條第一款第（三）項的規(guī)定予以核定，但不包括回遷安置房所處地塊的土地使用權價款。
《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第七條規(guī)定，企業(yè)將開發(fā)產品用于捐贈等視同銷售行為，確認收入（或利潤）的方法和順序為：（一）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產品市場銷售價格確定；（二）由主管稅務機關參照當?shù)赝愰_發(fā)產品市場公允價值確定；（三）按開發(fā)產品的成本利潤率確定。開發(fā)產品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務機關確定。
國稅發(fā)〔2009〕31號文件第二十七條規(guī)定，開發(fā)產品計稅成本支出中的“土地征用費及拆遷補償費”包括“回遷房建造支出”。
顯然，國家稅務總局公告2014年第2號明確的是回遷安置用房的營業(yè)稅問題，但有利于解決該項業(yè)務的企業(yè)所得稅視同銷售收入和成本。
企業(yè)年金所得稅前扣除有標準
企業(yè)年金指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（原勞動和社會保障部令第20號）的規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。 職業(yè)年金是指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)〔2011〕37號）的規(guī)定，事業(yè)單位及其工作人員在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，建立的補充養(yǎng)老保險制度。
《財政部、人力資源社會保障部和國家稅務總局關于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號） 明確了企業(yè)年金、職業(yè)年金延期繳納個人所得稅的政策問題。
在企業(yè)紛紛實施年金計劃之時，有必要聯(lián)想到《財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）的規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。
筆者認為，企業(yè)所得稅政策與其他稅種政策具有密切相關性，企業(yè)辦稅人員、稅務中介從業(yè)人員和稅務人員在熟悉企業(yè)所得稅政策的基礎上，要多學習其他稅種業(yè)務，以便依法、準確地完成匯算清繳申報工作。
