第一，從會(huì)計(jì)處理上是不正確的，顯然報(bào)損資產(chǎn)不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，屬于永久性損失，應(yīng)停止計(jì)提折舊。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》第二十一條規(guī)定：固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。

　　第二，計(jì)提折舊部分將不允許稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十一條第二款第一項(xiàng)之規(guī)定：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除。因此，稅法上的“停止使用”無論是暫時(shí)性的閑置還是永久性的報(bào)廢轉(zhuǎn)出，都是不允許計(jì)提折舊的。

　　可見，從會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)定來看，報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)停止計(jì)提折舊時(shí)間是一致的，如果企業(yè)報(bào)廢、毀損停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。同時(shí)根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）規(guī)定：對企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。報(bào)損資產(chǎn)內(nèi)部審批期間計(jì)提折舊應(yīng)作為損失金額報(bào)損，而不能再繼續(xù)計(jì)提折舊。

　　第三，導(dǎo)致稅前扣除損失額會(huì)小于資產(chǎn)實(shí)際損失額。由于非正常資產(chǎn)損失需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，往往需要賬務(wù)處理損失與報(bào)損金額一致，最終審批確認(rèn)損失金額最大額度不會(huì)超過賬務(wù)金額，同時(shí)由于內(nèi)部審批期間的折舊金額不能稅前列支，導(dǎo)致稅前扣除損失額會(huì)小于資產(chǎn)實(shí)際損失額。

　　第四，可能會(huì)導(dǎo)致部分需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失成為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失。由于報(bào)損資產(chǎn)內(nèi)部審批期間繼續(xù)計(jì)提折舊，可能存在部分固定資產(chǎn)剛好在內(nèi)部審批期間折舊到期，因此在賬務(wù)處理上該部分固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而成為正常報(bào)廢清理的損失，而企業(yè)以賬面損失金額上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，損失金額中將不包括該部分損失。則企業(yè)會(huì)面臨規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　案例解析：A公司為某集團(tuán)公司子公司，該集團(tuán)公司規(guī)定子公司一百萬以上資產(chǎn)損失須經(jīng)集團(tuán)公司審批確認(rèn)。A公司2006年12月31日購進(jìn)一批固定資產(chǎn)，原值1120萬元，其中包括一批電子設(shè)備原值120萬，公司會(huì)計(jì)估計(jì)使用年限為3年，保留殘值為0，其余原值1000萬為機(jī)器設(shè)備，會(huì)計(jì)估計(jì)年限為10年，保留殘值5%.2008年12月因管理不善毀損報(bào)廢，該批固定資產(chǎn)已經(jīng)停止使用待集團(tuán)公司審批確認(rèn)后處置。賬面累計(jì)已計(jì)提折舊270萬元，其中，電子設(shè)備累計(jì)折舊80萬元，2009年1月份企業(yè)資產(chǎn)使用部門開始按企業(yè)程序上報(bào)損失，由于種種原因，等企業(yè)權(quán)力部門確認(rèn)已經(jīng)是2009年12月份。該期間公司對該批報(bào)損固定資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提折舊。2009年計(jì)提折舊135萬元，其中電子設(shè)備40萬。2009年12月份，對報(bào)損資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理，假設(shè)無保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償情況下，損失金額為665萬元（1000-1000×5%-190-95）。企業(yè)以非正常資產(chǎn)損失665萬上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。

　　如果按正確做法，企業(yè)該批固定資產(chǎn)報(bào)損金額應(yīng)為1120-270-1000×5%=800萬元。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該批固定資產(chǎn)損失確認(rèn)存在以下幾個(gè)問題：

　　第一，該批固定資產(chǎn)2008年12月已經(jīng)毀損報(bào)廢，而停止使用。從該月起應(yīng)停止計(jì)提折舊，凈值作為損失報(bào)損；

　　第二，2009年計(jì)提的折舊135萬，不允許稅前列支；

　　第三，2008年底該批電子設(shè)備發(fā)生損失時(shí)凈值40萬，通過09年繼續(xù)計(jì)提折舊，達(dá)到使用年限，導(dǎo)致需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失40萬，造成少繳稅款的，應(yīng)按征管法處理。

　　可見企業(yè)可稅前列支損失金額比正確做法少135萬元，而且要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失，造成少繳稅款，還可能遭到處罰。企業(yè)報(bào)損固定資產(chǎn)內(nèi)部審批期間繼續(xù)計(jì)提折舊值得納稅人謹(jǐn)慎。