一、報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前發(fā)生的銷售退回的會(huì)計(jì)處理

　　如果報(bào)告年度的銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間發(fā)生退回，而且發(fā)生銷售退回時(shí)企業(yè)報(bào)告年度所得稅匯算清繳尚未完成，企業(yè)應(yīng)該調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　例1：甲公司在2009年12月1日銷售一批商品給乙公司，商品價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅稅額為34萬(wàn)元，商品的成本為160萬(wàn)元。甲公司發(fā)出商品后確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。2009年年末該筆貨款尚未收到，甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款按照1％的壞賬率計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。2010年1月12日由于已售商品存在質(zhì)量問(wèn)題，該批貨物被退回。發(fā)生銷售退回時(shí)，甲公司尚未完成2009年度所得稅匯算清繳。甲公司適用的所得稅稅率為25％。假設(shè)甲公司按照凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積；該公司財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2010年3月22日。

　　該銷售退回業(yè)務(wù)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司的會(huì)計(jì)處理是：編制有關(guān)調(diào)整分錄，然后調(diào)整報(bào)告年度（2009年）財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)的數(shù)字。

　　1.編制的調(diào)整分錄如下（單位：萬(wàn)元，下同）：

　?。?）調(diào)整銷售收入：

　　借：以前年度損益調(diào)整 200

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34

　　　貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　 234

　?。?）調(diào)整銷售成本：

　　借：庫(kù)存商品 160

　　　貸：以前年度損益調(diào)整 　　 160

　?。?）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備：

　　借：壞賬準(zhǔn)備（234×1％） 2.34

　　　貸：以前年度損益調(diào)整 　2.34

　?。?）調(diào)整應(yīng)交所得稅：

　　應(yīng)交所得稅的調(diào)整額為：（200－160）×25％＝10（萬(wàn)元）

　　這里應(yīng)注意的是，盡管根據(jù)調(diào)整分錄（3），調(diào)整減少了2009年的資產(chǎn)減值損失2.34萬(wàn)元，但計(jì)算應(yīng)交所得稅的調(diào)整金額時(shí)不應(yīng)考慮該金額，因?yàn)槠髽I(yè)在2009年年末計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)已經(jīng)對(duì)該資產(chǎn)減值損失金額進(jìn)行了調(diào)整。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 10

　　　貸：以前年度損益調(diào)整 　　 10

　　（5）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：

　　遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整額為：2.34×25％＝0.585（萬(wàn)元）

　　借：以前年度損益調(diào)整 0.585

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　　　 0.585

　?。?）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 28.245

　　　貸：以前年度損益調(diào)整（200＋0.585－160－2.34－10）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28.245

　　（7）調(diào)整盈余公積：

　　借：盈余公積 2.8245

　　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2.82452.

　　調(diào)整報(bào)告年度（2009年）財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)數(shù)字，略。

　　二、報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后發(fā)生的銷售退回的會(huì)計(jì)處理

　　例2：假設(shè)上例中，銷售退回時(shí)間為2010年3月18日，甲公司2009年度所得稅匯算清繳工作已經(jīng)于2010年3月11日完成，其他條件不變。

　　由于銷售退回發(fā)生時(shí)，甲公司報(bào)告年度（2009年度）所）所得稅匯算清繳已經(jīng)完成，所以企業(yè)應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅應(yīng)作為退回當(dāng)年的納稅調(diào)整事項(xiàng)。雖然企業(yè)不調(diào)整2009年度的應(yīng)交所得稅，但是對(duì)于該銷售退回的未來(lái)影響（計(jì)算2010年應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)該調(diào)整減少40萬(wàn)元），企業(yè)應(yīng)該在2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)。其性質(zhì)與可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損相似，也應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異，只要滿足遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。本例應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10萬(wàn)元[（200－160）×25％]，將例1會(huì)計(jì)處理中的1（4）分錄改為借記“遞延所得稅資產(chǎn)”10萬(wàn)元，貸記“以前年度損益”10萬(wàn)元。其余會(huì)計(jì)處理同。

　　仍以例2為例，假設(shè)2010年甲公司稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，經(jīng)計(jì)算應(yīng)納稅所得額為1300萬(wàn)元（未考慮該銷售退回的影響），則在考慮該銷售退回的影響后，甲公司最終計(jì)算的2010年應(yīng)納稅所得額為1260萬(wàn)元（1300－40）。假設(shè)甲公司按年上交所得稅，則2010年年末其當(dāng)期所得稅的賬務(wù)處理如下：

　　借：所得稅費(fèi)用 325

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（1260×25％） 315