第一章 總則

第一條  為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其具有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“涉稅服務(wù)人員”）提供企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢(xún)服務(wù)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第13號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步完善涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)監(jiān)管制度有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第43號(hào)）和中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引（試行）》、《稅收策劃業(yè)務(wù)指引（試行）》，制定本指引。

第二條  稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)適用本指引。

第三條  實(shí)施企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)中應(yīng)堅(jiān)持以下基本原則：

（一）特定目標(biāo)原則

稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)，應(yīng)以與委托人約定的委托目標(biāo)為核心開(kāi)展服務(wù)。

（二）合理商業(yè)目的原則

稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)，應(yīng)基于委托人的合理商業(yè)目的，服務(wù)過(guò)程和服務(wù)成果不得以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的，也不得向委托人建議以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。

（三）誠(chéng)信及保密原則。

稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員承辦企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)委托協(xié)議內(nèi)容完整、真實(shí)地提供服務(wù)，并根據(jù)保密協(xié)議或業(yè)務(wù)委托協(xié)議中的保密條款內(nèi)容為委托方提供的各項(xiàng)信息采取保密措施。

第四條  稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于采集涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)基本信息和業(yè)務(wù)信息有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第49號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)49號(hào)公告）和《關(guān)于進(jìn)一步完善涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)監(jiān)管制度有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第43號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)43號(hào)公告）的要求，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)（人員）基本信息采集表》和其他相關(guān)信息。

第五條  稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢(xún)服務(wù)，實(shí)行信任保護(hù)原則。存在以下情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員有權(quán)終止業(yè)務(wù)：

（一）委托人違反法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的；

（二）委托人提供不真實(shí)、不完整資料信息的；

（三）委托人要求違反本指引第三條的；

（四）其他因委托人原因限制業(yè)務(wù)實(shí)施的情形。

如已完成部分約定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議約定收取費(fèi)用，并就已完成事項(xiàng)進(jìn)行免責(zé)性聲明，由委托人承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員不承擔(dān)該部分責(zé)任。

第六條   稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢(xún)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)職業(yè)道德指引（試行）》的有關(guān)規(guī)定。

第七條   稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢(xún)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)質(zhì)量控制指引（試行）》的有關(guān)規(guī)定，在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)實(shí)施、業(yè)務(wù)成果遞交、業(yè)務(wù)記錄歸檔等服務(wù)各階段，充分考慮對(duì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，使執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的程度。

第二章 業(yè)務(wù)定義與目標(biāo)

第八條   本指引所稱(chēng)企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)是指稅務(wù)師事務(wù)所依法接受委托，對(duì)企業(yè)境外投資相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)并針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施提供咨詢(xún)意見(jiàn)的服務(wù)行為。上述所稱(chēng)的“境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”是指在中國(guó)大陸以外區(qū)域從事投資活動(dòng)所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理通常涉及多個(gè)不同稅收管轄區(qū)域的稅收法律法規(guī)及稅務(wù)管理實(shí)踐，包括中國(guó)大陸和中國(guó)大陸以外區(qū)域，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員的服務(wù)過(guò)程和服務(wù)成果應(yīng)全面并客觀考慮不同稅收管轄區(qū)域的稅收法律法規(guī)和實(shí)踐要求。

第九條   稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)，從中國(guó)大陸稅法的角度應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

（一）被認(rèn)定為中國(guó)稅收居民企業(yè)；

（二）被認(rèn)定為受控外國(guó)企業(yè)；

（三）稅收協(xié)定適用；

（四）關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整；

（五）境外稅收抵免處理；

（六）派遣員工的個(gè)人所得稅;

（七）一般反避稅規(guī)則的適用。

除中國(guó)大陸稅法以外，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)時(shí)，還應(yīng)搜集并了解境外投資涉及的中國(guó)大陸以外其它特定稅收管轄區(qū)域的基本稅收信息，梳理委托人在中國(guó)大陸以外稅收管轄區(qū)域的稅法遵從事項(xiàng)，了解雙邊稅收協(xié)定及稅收爭(zhēng)議解決機(jī)制，關(guān)注委托人及其境外投資項(xiàng)目在中國(guó)大陸以外稅收管轄區(qū)域潛在的重點(diǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)，動(dòng)態(tài)把握中國(guó)大陸以外區(qū)域稅收政策變化，協(xié)助委托人防控境外投資項(xiàng)目在中國(guó)大陸以外稅收管轄區(qū)域的稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高境外投資項(xiàng)目在所有涉及的稅收管轄區(qū)域的全面稅務(wù)合規(guī)性。

第十條  企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)流程包括了解業(yè)務(wù)目標(biāo)、制定業(yè)務(wù)計(jì)劃、收集項(xiàng)目資料、確定法律依據(jù)、測(cè)算數(shù)據(jù)結(jié)果、制定策劃方案、方案綜合辯證分析。

根據(jù)承接業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)易程度，可以選擇僅執(zhí)行部分程序，但需保證已執(zhí)行程序足以支撐方案制定以及結(jié)論。

第三章 業(yè)務(wù)承接與委派

第十一條  稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指派能夠勝任企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)的涉稅服務(wù)人員作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。稅務(wù)師事務(wù)所在選定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其在境外投資稅務(wù)咨詢(xún)方面的專(zhuān)長(zhǎng)、類(lèi)似項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)以及獨(dú)立性是否符合要求。

第十二條  稅務(wù)師事務(wù)所在確定是否接受和保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》的相關(guān)規(guī)定，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)委托人的下列情況進(jìn)行了解和評(píng)估，充分評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)；重大項(xiàng)目應(yīng)由稅務(wù)師事務(wù)所主要業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的評(píng)估情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和決策。除《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》規(guī)定的基本事項(xiàng)外，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注委托人擬議或現(xiàn)有境外投資情況。

第十三條  若服務(wù)范圍涉及境外國(guó)家或地區(qū)的稅收法律法規(guī)及稅務(wù)實(shí)踐，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)評(píng)估提供跨境稅務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)相關(guān)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，著重評(píng)估提供涉及中國(guó)大陸以外稅收管轄區(qū)域有關(guān)稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)的執(zhí)業(yè)能力和法定執(zhí)業(yè)資質(zhì)要求，并據(jù)此確定是否需要請(qǐng)求本所外部具有提供中國(guó)大陸以外稅收管轄區(qū)域稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)經(jīng)驗(yàn)和資質(zhì)的專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)協(xié)助工作（“境外專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)”）。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)境外專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)工作成果負(fù)責(zé)。

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)及時(shí)與境外專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人聯(lián)絡(luò)、溝通，確保當(dāng)?shù)貓F(tuán)隊(duì)的服務(wù)能力、時(shí)間安排、服務(wù)報(bào)價(jià)等符合委托人的要求和預(yù)期。

第十四條  稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)與委托方進(jìn)行溝通，確保其已經(jīng)清楚理解委托人對(duì)企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求及目標(biāo)，并從以下方面進(jìn)行分析評(píng)估，決定是否接受委托：

（一）委托事項(xiàng)是否符合國(guó)家稅收政策及其他相關(guān)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定；

（二）初步分析評(píng)估企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的可行性及委托人對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員服務(wù)過(guò)程和服務(wù)成果的需求是否合理；

（三）本機(jī)構(gòu)是否具有相應(yīng)的資質(zhì)及專(zhuān)業(yè)服務(wù)能力；

（四）本機(jī)構(gòu)是否可以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，是否能夠根據(jù)服務(wù)需求和工作量安排具有勝任能力且具有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員，包括服務(wù)過(guò)程和服務(wù)成果需考慮的不同稅收管轄區(qū)域的專(zhuān)業(yè)服務(wù)團(tuán)隊(duì)；

（五）該業(yè)務(wù)服務(wù)收費(fèi)是否合理；

（六）其他相關(guān)因素。

第十五條  稅務(wù)師事務(wù)所確定承接的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》的相關(guān)規(guī)定與委托人簽訂委托協(xié)議。

第十六條  稅務(wù)師事務(wù)所簽訂企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)委托協(xié)議應(yīng)按照49號(hào)公告和43號(hào)公告的要求，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)協(xié)議要素信息采集表》。

第四章 業(yè)務(wù)計(jì)劃

第十七條  為確保企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)順利實(shí)施并保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》的相關(guān)規(guī)定，在業(yè)務(wù)實(shí)施前編制業(yè)務(wù)計(jì)劃。

項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)受托提供服務(wù)的復(fù)雜程度、風(fēng)險(xiǎn)狀況和時(shí)間要求等情況，制定業(yè)務(wù)計(jì)劃，確定工作目標(biāo)、工作方案、時(shí)間安排、業(yè)務(wù)范圍、人員分工、溝通協(xié)調(diào)、執(zhí)行程序等事項(xiàng)。

制定業(yè)務(wù)計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本要求：

（一）符合法律、法規(guī)規(guī)定，不得損害國(guó)家稅收利益和其他相關(guān)主體的合法權(quán)益；

（二）充分考慮委托人的業(yè)務(wù)需求，合理規(guī)劃和實(shí)施必要的程序；

（三）審慎評(píng)價(jià)委托人的業(yè)務(wù)需求和自身的專(zhuān)業(yè)能力，合理安排專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)的工作。

第十八條    承接企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)工作計(jì)劃一般應(yīng)包括下列內(nèi)容：

（一）委托人基本情況。主要包括委托人所屬行業(yè)及行業(yè)特點(diǎn)、基本業(yè)務(wù)情況、執(zhí)行會(huì)計(jì)政策和相關(guān)稅收政策情況等；

（二）現(xiàn)有或擬議境外投資項(xiàng)目基本情況。主要包括現(xiàn)有或擬議境外投資項(xiàng)目涉及國(guó)家（地區(qū)）、投資目的、投資方式、投資期限、運(yùn)營(yíng)情況、內(nèi)控管理等；

（三）業(yè)務(wù)小組成員。在確定業(yè)務(wù)小組成員，特別是確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人時(shí)，應(yīng)充分考慮其從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)等；

（四）預(yù)計(jì)工作進(jìn)度及完成時(shí)間。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)工作的進(jìn)度及完成時(shí)間做出規(guī)劃，明確各階段的執(zhí)行人及執(zhí)行日期，資料的交接方式、時(shí)間以及預(yù)計(jì)服務(wù)完成時(shí)間等；

（五）重要風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托人的情況和委托事項(xiàng)的性質(zhì)，確定重要的境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)；

（六）其他相關(guān)內(nèi)容。

第十九條    業(yè)務(wù)計(jì)劃編制完成以后，應(yīng)與委托人溝通并得到確認(rèn)，履行必要的內(nèi)部審批程序后實(shí)施。在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以視情況變化對(duì)業(yè)務(wù)計(jì)劃作相應(yīng)的調(diào)整。

第五章 業(yè)務(wù)實(shí)施

第一節(jié)   業(yè)務(wù)實(shí)施程序

第二十條   涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托人情況和委托協(xié)議、業(yè)務(wù)計(jì)劃，要求委托人提供所需的相關(guān)資料。必要時(shí)，可書(shū)面列示資料清單，并告知委托人進(jìn)行事前準(zhǔn)備。

此外，還可通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)訪談和電話(huà)訪談的方式收集所需信息和資料。所收集的信息和資料包括但不限于委托人和/或境外投資項(xiàng)目的股權(quán)架構(gòu)、組織架構(gòu)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、納稅申報(bào)資料、內(nèi)部管理信息等。

第二十一條   對(duì)所收集的信息和資料進(jìn)行初步復(fù)核及整理，并根據(jù)整理結(jié)果調(diào)整、更新所需信息和資料清單。對(duì)委托人和/或境外投資項(xiàng)目情況理解不同而導(dǎo)致的分歧，涉稅服務(wù)人員應(yīng)重新調(diào)查或與委托人進(jìn)行討論、確認(rèn)。

第二十二條   涉稅服務(wù)人員在向委托人收集信息和資料的同時(shí)，應(yīng)根據(jù)境外投資項(xiàng)目的具體情況和需求，搜集、整理境外投資所涉中國(guó)大陸以外稅收管轄區(qū)域的稅務(wù)信息。如需與境外專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)合作實(shí)施業(yè)務(wù)，涉稅服務(wù)人員可以參照以下程序與境外專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)溝通所需信息、資料，并合作實(shí)施業(yè)務(wù)：

（一）了解中國(guó)大陸以外稅收管轄區(qū)域的稅收制度、納稅申報(bào)機(jī)制、稅收監(jiān)管環(huán)境、簽署并生效的稅收協(xié)定、跨境稅務(wù)信息交換機(jī)制等概況；

（二）結(jié)合境外投資項(xiàng)目的具體情況，初步分析可能涉及的中國(guó)大陸以外稅收管轄區(qū)域的稅務(wù)事項(xiàng)；

（三）根據(jù)初步分析可能涉及的中國(guó)大陸以外稅收管轄區(qū)域的稅務(wù)事項(xiàng)，評(píng)估稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員提供受托業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并確定是否引入中國(guó)大陸以外稅收管轄區(qū)域具有當(dāng)?shù)囟悇?wù)咨詢(xún)服務(wù)經(jīng)驗(yàn)和資質(zhì)的境外專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)協(xié)助工作；

（四）如引入境外專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)協(xié)助工作，與境外專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)就受托業(yè)務(wù)的具體要求進(jìn)行溝通；根據(jù)與境外專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)的溝通情況，確定或調(diào)整需要搜集的信息和資料清單；

（五）根據(jù)所取得的信息和資料，進(jìn)一步與境外專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)溝通、討論中國(guó)大陸以外稅收管轄區(qū)域的涉稅事項(xiàng)，并及時(shí)與委托人溝通境外專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)的問(wèn)題或進(jìn)一步所需的信息和資料；

（六）結(jié)合委托人的具體要求與業(yè)務(wù)承接風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，確定與境外專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)的具體合作方式并約定服務(wù)成果提交物的具體形式。

第二十三條   涉稅服務(wù)人員對(duì)收集的資料進(jìn)行整理，根據(jù)委托人現(xiàn)有或擬議境外投資項(xiàng)目所處階段，即投資前和投資后，分別梳理不同階段稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)重點(diǎn)考慮的內(nèi)容。

在實(shí)施境外投資前的準(zhǔn)備階段，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)主要是對(duì)境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行識(shí)別和預(yù)判，包括中國(guó)稅收居民企業(yè)和/或受控外國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、稅收協(xié)定適用風(fēng)險(xiǎn)、境外稅收抵免風(fēng)險(xiǎn)等，并結(jié)合企業(yè)的商業(yè)計(jì)劃與安排，對(duì)已識(shí)別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定風(fēng)險(xiǎn)管理措施和預(yù)案；

在完成境外投資并持有投資項(xiàng)目階段，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)主要是管控與境外投資項(xiàng)目相關(guān)的業(yè)務(wù)安排可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括中國(guó)稅收居民企業(yè)和/或受控外國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、稅收協(xié)定適用風(fēng)險(xiǎn)、跨境關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、境外稅收抵免風(fēng)險(xiǎn)、派遣員工的個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)等。

第二十四條   除考慮境外投資項(xiàng)目所處階段，涉稅服務(wù)人員還應(yīng)針對(duì)境外投資項(xiàng)目所涉投資標(biāo)的不同類(lèi)型，分別重點(diǎn)關(guān)注以下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)獲得境外土地所有權(quán)、使用權(quán)等權(quán)益、獲得境外自然資源勘探、開(kāi)發(fā)特許權(quán)等權(quán)益、獲得境外基礎(chǔ)設(shè)施所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)管理權(quán)等權(quán)益、獲得境外資產(chǎn)所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)管理權(quán)等權(quán)益、新建或改擴(kuò)建境外固定資產(chǎn)的境外投資活動(dòng)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注稅收協(xié)定適用風(fēng)險(xiǎn)和派遣員工的個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)新建境外企業(yè)或向既有境外企業(yè)增加投資、新設(shè)或參股境外股權(quán)投資基金的投資活動(dòng)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注中國(guó)稅收居民企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、受控外國(guó)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)和境外稅收抵免處理風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)通過(guò)協(xié)議、信托等方式控制境外企業(yè)或資產(chǎn)的投資活動(dòng)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注稅收協(xié)定適用風(fēng)險(xiǎn)和一般反避稅風(fēng)險(xiǎn)。

第二十五條   涉稅服務(wù)人員根據(jù)收集的信息和資料，識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體目標(biāo)，研讀相關(guān)的稅收政策、法規(guī)及稅收協(xié)定條款，確定政策法規(guī)的引用方向和基礎(chǔ)。

對(duì)相關(guān)稅收法律法規(guī)理解不同所導(dǎo)致的分歧，應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)或者稅務(wù)專(zhuān)家進(jìn)行溝通討論。在與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通前，應(yīng)告知委托人，溝通時(shí)應(yīng)注意對(duì)委托人信息保密。