第一章 總則

第一條  為規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及其具有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員（以下簡稱“涉稅服務(wù)人員”）提供企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險管理咨詢服務(wù)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險，根據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2017年第13號）、《關(guān)于進一步完善涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管制度有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第43號）和中國注冊稅務(wù)師協(xié)會《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)規(guī)范基本指引（試行）》、《稅收策劃業(yè)務(wù)指引（試行）》，制定本指引。

第二條  稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險管理咨詢業(yè)務(wù)適用本指引。

第三條  實施企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險管理咨詢業(yè)務(wù)中應(yīng)堅持以下基本原則：

（一）特定目標(biāo)原則

稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險管理咨詢業(yè)務(wù)，應(yīng)以與委托人約定的委托目標(biāo)為核心開展服務(wù)。

（二）合理商業(yè)目的原則

稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險管理咨詢業(yè)務(wù)，應(yīng)基于委托人的合理商業(yè)目的，服務(wù)過程和服務(wù)成果不得以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的，也不得向委托人建議以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟實質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。

（三）誠信及保密原則。

稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員承辦企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險管理咨詢業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)委托協(xié)議內(nèi)容完整、真實地提供服務(wù)，并根據(jù)保密協(xié)議或業(yè)務(wù)委托協(xié)議中的保密條款內(nèi)容為委托方提供的各項信息采取保密措施。

第四條  稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險管理咨詢業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于采集涉稅專業(yè)服務(wù)基本信息和業(yè)務(wù)信息有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第49號，以下簡稱49號公告）和《關(guān)于進一步完善涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管制度有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第43號，以下簡稱43號公告）的要求，向稅務(wù)機關(guān)報送《涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)（人員）基本信息采集表》和其他相關(guān)信息。

第五條  稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險管理咨詢服務(wù)，實行信任保護原則。存在以下情形之一的，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員有權(quán)終止業(yè)務(wù)：

（一）委托人違反法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的；

（二）委托人提供不真實、不完整資料信息的；

（三）委托人要求違反本指引第三條的；

（四）其他因委托人原因限制業(yè)務(wù)實施的情形。

如已完成部分約定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議約定收取費用，并就已完成事項進行免責(zé)性聲明，由委托人承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員不承擔(dān)該部分責(zé)任。

第六條   稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險管理咨詢服務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)職業(yè)道德指引（試行）》的有關(guān)規(guī)定。

第七條   稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員提供企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險管理咨詢服務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)質(zhì)量控制指引（試行）》的有關(guān)規(guī)定，在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)計劃、業(yè)務(wù)實施、業(yè)務(wù)成果遞交、業(yè)務(wù)記錄歸檔等服務(wù)各階段，充分考慮對執(zhí)業(yè)風(fēng)險的影響因素，使執(zhí)業(yè)風(fēng)險降低到可以接受的程度。

第二章 業(yè)務(wù)定義與目標(biāo)

第八條   本指引所稱企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險管理咨詢業(yè)務(wù)是指稅務(wù)師事務(wù)所依法接受委托，對企業(yè)境外投資相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險進行評價并針對稅務(wù)風(fēng)險管理措施提供咨詢意見的服務(wù)行為。上述所稱的“境外投資稅務(wù)風(fēng)險”是指在中國大陸以外區(qū)域從事投資活動所涉及的稅務(wù)風(fēng)險。

企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險管理通常涉及多個不同稅收管轄區(qū)域的稅收法律法規(guī)及稅務(wù)管理實踐，包括中國大陸和中國大陸以外區(qū)域，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員的服務(wù)過程和服務(wù)成果應(yīng)全面并客觀考慮不同稅收管轄區(qū)域的稅收法律法規(guī)和實踐要求。

第九條   稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險管理咨詢業(yè)務(wù)，從中國大陸稅法的角度應(yīng)重點關(guān)注以下方面的稅務(wù)風(fēng)險：

（一）被認(rèn)定為中國稅收居民企業(yè)；

（二）被認(rèn)定為受控外國企業(yè)；

（三）稅收協(xié)定適用；

（四）關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整；

（五）境外稅收抵免處理；

（六）派遣員工的個人所得稅;

（七）一般反避稅規(guī)則的適用。

除中國大陸稅法以外，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員承辦企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險管理咨詢業(yè)務(wù)時，還應(yīng)搜集并了解境外投資涉及的中國大陸以外其它特定稅收管轄區(qū)域的基本稅收信息，梳理委托人在中國大陸以外稅收管轄區(qū)域的稅法遵從事項，了解雙邊稅收協(xié)定及稅收爭議解決機制，關(guān)注委托人及其境外投資項目在中國大陸以外稅收管轄區(qū)域潛在的重點稅收風(fēng)險，動態(tài)把握中國大陸以外區(qū)域稅收政策變化，協(xié)助委托人防控境外投資項目在中國大陸以外稅收管轄區(qū)域的稅收風(fēng)險，提高境外投資項目在所有涉及的稅收管轄區(qū)域的全面稅務(wù)合規(guī)性。

第十條  企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險管理咨詢業(yè)務(wù)流程包括了解業(yè)務(wù)目標(biāo)、制定業(yè)務(wù)計劃、收集項目資料、確定法律依據(jù)、測算數(shù)據(jù)結(jié)果、制定策劃方案、方案綜合辯證分析。

根據(jù)承接業(yè)務(wù)的簡易程度，可以選擇僅執(zhí)行部分程序，但需保證已執(zhí)行程序足以支撐方案制定以及結(jié)論。

第三章 業(yè)務(wù)承接與委派

第十一條  稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)指派能夠勝任企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險管理咨詢業(yè)務(wù)的涉稅服務(wù)人員作為項目負責(zé)人。稅務(wù)師事務(wù)所在選定項目負責(zé)人時，應(yīng)重點關(guān)注其在境外投資稅務(wù)咨詢方面的專長、類似項目經(jīng)驗以及獨立性是否符合要求。

第十二條  稅務(wù)師事務(wù)所在確定是否接受和保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》的相關(guān)規(guī)定，由項目負責(zé)人對委托人的下列情況進行了解和評估，充分評估項目風(fēng)險；重大項目應(yīng)由稅務(wù)師事務(wù)所主要業(yè)務(wù)負責(zé)人對項目負責(zé)人的評估情況進行評價和決策。除《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》規(guī)定的基本事項外，還應(yīng)重點關(guān)注委托人擬議或現(xiàn)有境外投資情況。

第十三條  若服務(wù)范圍涉及境外國家或地區(qū)的稅收法律法規(guī)及稅務(wù)實踐，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)評估提供跨境稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)相關(guān)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，著重評估提供涉及中國大陸以外稅收管轄區(qū)域有關(guān)稅務(wù)咨詢服務(wù)的執(zhí)業(yè)能力和法定執(zhí)業(yè)資質(zhì)要求，并據(jù)此確定是否需要請求本所外部具有提供中國大陸以外稅收管轄區(qū)域稅務(wù)咨詢服務(wù)經(jīng)驗和資質(zhì)的專家團隊協(xié)助工作（“境外專家團隊”）。項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)對境外專家團隊工作成果負責(zé)。

稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)及時與境外專家團隊負責(zé)人聯(lián)絡(luò)、溝通，確保當(dāng)?shù)貓F隊的服務(wù)能力、時間安排、服務(wù)報價等符合委托人的要求和預(yù)期。

第十四條  稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)與委托方進行溝通，確保其已經(jīng)清楚理解委托人對企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險管理的要求及目標(biāo)，并從以下方面進行分析評估，決定是否接受委托：

（一）委托事項是否符合國家稅收政策及其他相關(guān)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定；

（二）初步分析評估企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)的可行性及委托人對稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員服務(wù)過程和服務(wù)成果的需求是否合理；

（三）本機構(gòu)是否具有相應(yīng)的資質(zhì)及專業(yè)服務(wù)能力；

（四）本機構(gòu)是否可以承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險，是否能夠根據(jù)服務(wù)需求和工作量安排具有勝任能力且具有資質(zhì)的涉稅服務(wù)人員，包括服務(wù)過程和服務(wù)成果需考慮的不同稅收管轄區(qū)域的專業(yè)服務(wù)團隊；

（五）該業(yè)務(wù)服務(wù)收費是否合理；

（六）其他相關(guān)因素。

第十五條  稅務(wù)師事務(wù)所確定承接的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》的相關(guān)規(guī)定與委托人簽訂委托協(xié)議。

第十六條  稅務(wù)師事務(wù)所簽訂企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險管理咨詢業(yè)務(wù)委托協(xié)議應(yīng)按照49號公告和43號公告的要求，向稅務(wù)機關(guān)報送《涉稅專業(yè)服務(wù)協(xié)議要素信息采集表》。

第四章 業(yè)務(wù)計劃

第十七條  為確保企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險管理咨詢業(yè)務(wù)順利實施并保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)遵循《稅務(wù)師行業(yè)涉稅專業(yè)服務(wù)程序指引（試行）》的相關(guān)規(guī)定，在業(yè)務(wù)實施前編制業(yè)務(wù)計劃。

項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)受托提供服務(wù)的復(fù)雜程度、風(fēng)險狀況和時間要求等情況，制定業(yè)務(wù)計劃，確定工作目標(biāo)、工作方案、時間安排、業(yè)務(wù)范圍、人員分工、溝通協(xié)調(diào)、執(zhí)行程序等事項。

制定業(yè)務(wù)計劃，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本要求：

（一）符合法律、法規(guī)規(guī)定，不得損害國家稅收利益和其他相關(guān)主體的合法權(quán)益；

（二）充分考慮委托人的業(yè)務(wù)需求，合理規(guī)劃和實施必要的程序；

（三）審慎評價委托人的業(yè)務(wù)需求和自身的專業(yè)能力，合理安排專家團隊的工作。

第十八條    承接企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險管理咨詢業(yè)務(wù)工作計劃一般應(yīng)包括下列內(nèi)容：

（一）委托人基本情況。主要包括委托人所屬行業(yè)及行業(yè)特點、基本業(yè)務(wù)情況、執(zhí)行會計政策和相關(guān)稅收政策情況等；

（二）現(xiàn)有或擬議境外投資項目基本情況。主要包括現(xiàn)有或擬議境外投資項目涉及國家（地區(qū)）、投資目的、投資方式、投資期限、運營情況、內(nèi)控管理等；

（三）業(yè)務(wù)小組成員。在確定業(yè)務(wù)小組成員，特別是確定項目負責(zé)人時，應(yīng)充分考慮其從業(yè)經(jīng)驗、專業(yè)素質(zhì)等；

（四）預(yù)計工作進度及完成時間。項目負責(zé)人應(yīng)對工作的進度及完成時間做出規(guī)劃，明確各階段的執(zhí)行人及執(zhí)行日期，資料的交接方式、時間以及預(yù)計服務(wù)完成時間等；

（五）重要風(fēng)險管理事項。項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托人的情況和委托事項的性質(zhì)，確定重要的境外投資稅務(wù)風(fēng)險管理事項；

（六）其他相關(guān)內(nèi)容。

第十九條    業(yè)務(wù)計劃編制完成以后，應(yīng)與委托人溝通并得到確認(rèn)，履行必要的內(nèi)部審批程序后實施。在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，項目負責(zé)人可以視情況變化對業(yè)務(wù)計劃作相應(yīng)的調(diào)整。

第五章 業(yè)務(wù)實施

第一節(jié)   業(yè)務(wù)實施程序

第二十條   涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托人情況和委托協(xié)議、業(yè)務(wù)計劃，要求委托人提供所需的相關(guān)資料。必要時，可書面列示資料清單，并告知委托人進行事前準(zhǔn)備。

此外，還可通過問卷調(diào)查、現(xiàn)場訪談和電話訪談的方式收集所需信息和資料。所收集的信息和資料包括但不限于委托人和/或境外投資項目的股權(quán)架構(gòu)、組織架構(gòu)、財務(wù)數(shù)據(jù)、納稅申報資料、內(nèi)部管理信息等。

第二十一條   對所收集的信息和資料進行初步復(fù)核及整理，并根據(jù)整理結(jié)果調(diào)整、更新所需信息和資料清單。對委托人和/或境外投資項目情況理解不同而導(dǎo)致的分歧，涉稅服務(wù)人員應(yīng)重新調(diào)查或與委托人進行討論、確認(rèn)。

第二十二條   涉稅服務(wù)人員在向委托人收集信息和資料的同時，應(yīng)根據(jù)境外投資項目的具體情況和需求，搜集、整理境外投資所涉中國大陸以外稅收管轄區(qū)域的稅務(wù)信息。如需與境外專家團隊合作實施業(yè)務(wù)，涉稅服務(wù)人員可以參照以下程序與境外專家團隊溝通所需信息、資料，并合作實施業(yè)務(wù)：

（一）了解中國大陸以外稅收管轄區(qū)域的稅收制度、納稅申報機制、稅收監(jiān)管環(huán)境、簽署并生效的稅收協(xié)定、跨境稅務(wù)信息交換機制等概況；

（二）結(jié)合境外投資項目的具體情況，初步分析可能涉及的中國大陸以外稅收管轄區(qū)域的稅務(wù)事項；

（三）根據(jù)初步分析可能涉及的中國大陸以外稅收管轄區(qū)域的稅務(wù)事項，評估稅務(wù)師事務(wù)所及涉稅服務(wù)人員提供受托業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，并確定是否引入中國大陸以外稅收管轄區(qū)域具有當(dāng)?shù)囟悇?wù)咨詢服務(wù)經(jīng)驗和資質(zhì)的境外專家團隊協(xié)助工作；

（四）如引入境外專家團隊協(xié)助工作，與境外專家團隊就受托業(yè)務(wù)的具體要求進行溝通；根據(jù)與境外專家團隊的溝通情況，確定或調(diào)整需要搜集的信息和資料清單；

（五）根據(jù)所取得的信息和資料，進一步與境外專家團隊溝通、討論中國大陸以外稅收管轄區(qū)域的涉稅事項，并及時與委托人溝通境外專家團隊的問題或進一步所需的信息和資料；

（六）結(jié)合委托人的具體要求與業(yè)務(wù)承接風(fēng)險的評估，確定與境外專家團隊的具體合作方式并約定服務(wù)成果提交物的具體形式。

第二十三條   涉稅服務(wù)人員對收集的資料進行整理，根據(jù)委托人現(xiàn)有或擬議境外投資項目所處階段，即投資前和投資后，分別梳理不同階段稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)重點考慮的內(nèi)容。

在實施境外投資前的準(zhǔn)備階段，稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)主要是對境外投資稅務(wù)風(fēng)險事項進行識別和預(yù)判，包括中國稅收居民企業(yè)和/或受控外國企業(yè)的風(fēng)險、稅收協(xié)定適用風(fēng)險、境外稅收抵免風(fēng)險等，并結(jié)合企業(yè)的商業(yè)計劃與安排，對已識別的稅務(wù)風(fēng)險制定風(fēng)險管理措施和預(yù)案；

在完成境外投資并持有投資項目階段，稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)主要是管控與境外投資項目相關(guān)的業(yè)務(wù)安排可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險，包括中國稅收居民企業(yè)和/或受控外國企業(yè)的風(fēng)險、稅收協(xié)定適用風(fēng)險、跨境關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險、境外稅收抵免風(fēng)險、派遣員工的個人所得稅風(fēng)險等。

第二十四條   除考慮境外投資項目所處階段，涉稅服務(wù)人員還應(yīng)針對境外投資項目所涉投資標(biāo)的不同類型，分別重點關(guān)注以下稅務(wù)風(fēng)險。

針對獲得境外土地所有權(quán)、使用權(quán)等權(quán)益、獲得境外自然資源勘探、開發(fā)特許權(quán)等權(quán)益、獲得境外基礎(chǔ)設(shè)施所有權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)等權(quán)益、獲得境外資產(chǎn)所有權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)等權(quán)益、新建或改擴建境外固定資產(chǎn)的境外投資活動，應(yīng)重點關(guān)注稅收協(xié)定適用風(fēng)險和派遣員工的個人所得稅風(fēng)險。

針對新建境外企業(yè)或向既有境外企業(yè)增加投資、新設(shè)或參股境外股權(quán)投資基金的投資活動，應(yīng)重點關(guān)注中國稅收居民企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險、受控外國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整風(fēng)險和境外稅收抵免處理風(fēng)險。

針對通過協(xié)議、信托等方式控制境外企業(yè)或資產(chǎn)的投資活動，應(yīng)重點關(guān)注稅收協(xié)定適用風(fēng)險和一般反避稅風(fēng)險。

第二十五條   涉稅服務(wù)人員根據(jù)收集的信息和資料，識別稅務(wù)風(fēng)險管理的具體目標(biāo)，研讀相關(guān)的稅收政策、法規(guī)及稅收協(xié)定條款，確定政策法規(guī)的引用方向和基礎(chǔ)。

對相關(guān)稅收法律法規(guī)理解不同所導(dǎo)致的分歧，應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)或者稅務(wù)專家進行溝通討論。在與稅務(wù)機關(guān)進行溝通前，應(yīng)告知委托人，溝通時應(yīng)注意對委托人信息保密。