第二十六條   涉稅服務(wù)人員應(yīng)根據(jù)所取得的信息和資料，結(jié)合相關(guān)稅法規(guī)定及實踐要求，分析和描述境外投資項目涉及的稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性和條件，提供稅務(wù)風(fēng)險的量化分析（如可能），評價風(fēng)險對企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而對風(fēng)險管理的優(yōu)先順序和策略提出建議。

涉稅服務(wù)人員提出的境外投資稅務(wù)風(fēng)險管控措施或預(yù)案建議應(yīng)基于委托人真實的商業(yè)計劃安排和特定的風(fēng)險管控目標(biāo)。涉稅服務(wù)人員應(yīng)與委托人就服務(wù)具體內(nèi)容進行充分溝通，確保服務(wù)成果符合委托人的目標(biāo)和要求，并經(jīng)委托人認(rèn)可。

第二十七條   涉稅服務(wù)人員應(yīng)注意提示委托人就相關(guān)風(fēng)險注意點留存適當(dāng)?shù)臅娌牧?，以?yīng)對稅務(wù)機關(guān)的檢查。

第二十八條   企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險管理服務(wù)完成后，稅務(wù)師事務(wù)所及其涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照以下順序?qū)ι娑悩I(yè)務(wù)約定書、業(yè)務(wù)底稿、業(yè)務(wù)成果等有關(guān)材料進行整理、歸類、裝訂、立卷、保存、歸檔。

（一）企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險管理服務(wù)約定書；

（二）業(yè)務(wù)計劃；

（三）企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險服務(wù)業(yè)務(wù)底稿；

（四）出具的業(yè)務(wù)報告及其他業(yè)務(wù)成果；

（五）其他相關(guān)補充資料。

第二節(jié)   中國稅收居民企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理

第二十九條   中國稅收居民企業(yè)風(fēng)險是指境外企業(yè)由于實際管理機構(gòu)位于中國境內(nèi)，從而被認(rèn)定為中國稅收居民企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

第三十條   涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)向委托人采集境外企業(yè)的以下信息和資料，從而對境外企業(yè)的中國稅收居民企業(yè)風(fēng)險進行分析與判定：

（一）董事會決議事項和召開地點；

（二）董事的稅收居民身份所在地、經(jīng)常居住地、前往中國的頻繁程度、工作職責(zé)及履行相關(guān)職責(zé)的地點等；

（三）高級管理人員的稅收居民身份所在地、經(jīng)常居住地、前往中國的頻繁程度、工作職責(zé)及履行相關(guān)職責(zé)的地點、多重任職安排等；

（四）公司運營、投資、營銷、采購、財務(wù)、人事、知識產(chǎn)權(quán)、固定資產(chǎn)等事項的管理和決策流程和地點；

（五）會計賬簿、公司印章、董事會紀(jì)要等重要資料的存放地點;

（六）在注冊地雇傭當(dāng)?shù)貑T工、開設(shè)銀行賬號、租賃或擁有辦公場所、進行納稅申報等情況；

（七）法律、稅務(wù)和財務(wù)相關(guān)資料，包括法律注冊文件、納稅申報表、財務(wù)報表、重大交易合同等；

（八）與分析中國稅收居民企業(yè)風(fēng)險相關(guān)的其他信息和資料。

第三十一條   中國稅收居民企業(yè)風(fēng)險管理的重點是識別境外企業(yè)實際管理機構(gòu)被認(rèn)定為位于中國境內(nèi)的風(fēng)險，涉稅服務(wù)人員在分析中國稅收居民風(fēng)險時應(yīng)重點關(guān)注：

（一）企業(yè)負(fù)責(zé)實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所是否主要位于中國境內(nèi)；

（二）企業(yè)的財務(wù)決策（如借款、放款、融資、財務(wù)風(fēng)險管理等）和人事決策（如任命、解聘和薪酬等）是否由位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機構(gòu)或人員批準(zhǔn)；

（三）企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀(jì)要檔案等是否位于或存放于中國境內(nèi)；

（四）企業(yè)1/2（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員是否經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。

（五）上述（一）至（四）項是否同時滿足；

（六）是否遵循實質(zhì)重于形式的原則；

（七）與中國稅收居民企業(yè)風(fēng)險相關(guān)的其他事項。

第三節(jié)   受控外國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理

第三十二條   受控外國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指境外企業(yè)由于被中國居民企業(yè)或中國居民企業(yè)和中國居民個人（以下簡稱“中國居民股東”）控制且設(shè)立在實際稅負(fù)低于規(guī)定水平的國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配，從而被認(rèn)定為受控外國企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

第三十三條   涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)向委托人采集境外企業(yè)及其中國居民股東的以下信息和資料，從而對境外企業(yè)的受控外國企業(yè)風(fēng)險進行分析與判定：

（一）中國居民股東直接或間接持有境外企業(yè)股權(quán)的比例、性質(zhì)等信息；

（二）境外企業(yè)與中國居民股東之間的資金往來、關(guān)聯(lián)交易等情況；

（三）境外企業(yè)法律、稅務(wù)和財務(wù)相關(guān)資料，包括法律注冊文件、相關(guān)年度的審計報告、財務(wù)報表、納稅申報表等；

（四）境外企業(yè)相關(guān)年度的股息分配情況及支持資料,如股東會決議（紀(jì)要）等；

（五）境外企業(yè)將利潤留存或部分留存在境外的商業(yè)理由及歷史期間留存利潤的實際使用情況；

（六）與分析受控外國企業(yè)風(fēng)險相關(guān)的其他信息和資料。

第三十四條   涉稅服務(wù)人員在分析受控外國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險時應(yīng)重點關(guān)注：

（一）中國居民股東是否在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對境外企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制；

（二）境外企業(yè)的實際稅負(fù)是否低于規(guī)定的水平；

（三）將利潤留存或部分留存在境外是否具有合理商業(yè)目的及歷史期間留存利潤的實際使用情況；

（四）境外企業(yè)是否屬于免于被認(rèn)定為受控外國企業(yè)的情形；

（五）與受控外國企業(yè)風(fēng)險相關(guān)的其他事項。

第四節(jié)   稅收協(xié)定適用風(fēng)險管理

第三十五條   稅收協(xié)定適用風(fēng)險是指企業(yè)在適用稅收協(xié)定時，由于不符合稅收協(xié)定或締約方國內(nèi)稅法所規(guī)定的條件而無法適用協(xié)定條款的風(fēng)險。

第三十六條   涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)向委托人采集以下信息和資料，從而對稅收協(xié)定適用風(fēng)險進行分析與判定：

（一）與境外投資相關(guān)的股權(quán)架構(gòu)圖；

（二）協(xié)定待遇申請方的稅收居民證明；

（三）與擬申請協(xié)定待遇的款項相關(guān)的資料；

（四）在締約國設(shè)立成員實體的商業(yè)目的；

（五）根據(jù)稅收協(xié)定以及協(xié)定締約方的國內(nèi)稅法規(guī)則和稅務(wù)實踐所需提供的其他信息和資料。

第三十七條   涉稅服務(wù)人員在分析稅收協(xié)定適用風(fēng)險時，應(yīng)重點關(guān)注以下事項：

（一）取得相關(guān)所得的主體是否為稅收協(xié)定締約方其中一方或雙方的稅收居民；

（二）稅收協(xié)定所涵蓋的稅種范圍；

（三）適用的協(xié)定具體條款是否正確；

（四）協(xié)定具體條款的適用條件是否充分滿足；

（五）協(xié)定中有關(guān)防止濫用稅收協(xié)定的條款是否觸發(fā)，同時還需結(jié)合締約方國內(nèi)稅法所規(guī)定的反避稅規(guī)則分析；

（六）協(xié)定適用是否符合給予協(xié)定優(yōu)惠待遇的締約方國內(nèi)稅法所規(guī)定的實質(zhì)性和程序性要件；

（七）與稅收協(xié)定適用風(fēng)險相關(guān)的其他事項。

第五節(jié)   關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整風(fēng)險管理

第三十八條   關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整風(fēng)險是指中國稅收居民企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，因不符合獨立交易原則而減少中國稅收居民企業(yè)應(yīng)納稅收入或者所得額，從而被稅務(wù)機關(guān)按照合理方法進行調(diào)整的風(fēng)險。

第三十九條   涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)向委托人采集關(guān)聯(lián)交易及其所涉主體的以下信息和資料，從而對關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整風(fēng)險進行分析與判定：

（一）交易雙方的法律、財務(wù)和稅務(wù)基本資料，包括法律注冊文件、審計報告、財務(wù)報表、納稅申報表等；

（二）關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價分析、同期資料和/或國別報告等文檔；

（三）關(guān)聯(lián)交易雙方之間或交易雙方同與第三方的股權(quán)關(guān)系、資金往來、經(jīng)營往來、董事或高管委派情況或其他共同利益聯(lián)系；

（四）關(guān)聯(lián)交易的合同及情況說明，包含交易類型、時間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件、貿(mào)易形式、業(yè)務(wù)流程等信息；

（五）關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價方法、可比性分析、定價影響要素、價值鏈分析等信息及文檔；

（六）交易雙方在關(guān)聯(lián)交易中各自執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險和使用的資產(chǎn)等信息；

（七）成本分?jǐn)倕f(xié)議及其相關(guān)資料（如分?jǐn)偡椒ê驮瓌t、實際分?jǐn)偳闆r、成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項文檔、與主管稅局關(guān)于成本分?jǐn)倕f(xié)議的往來函件等）；

（八）交易雙方與主管稅局就關(guān)聯(lián)交易進行溝通的相關(guān)資料和記錄，如預(yù)約定價安排、稅收裁定、往來信函等；

（九）其他與關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整風(fēng)險相關(guān)的信息和資料。

第四十條   涉稅服務(wù)人員在分析關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整風(fēng)險時應(yīng)重點關(guān)注：

（一）交易所涉主體是否符合關(guān)聯(lián)方的條件；

（二）關(guān)聯(lián)交易是否涉及位于實際稅負(fù)水平低于中國企業(yè)所得稅稅率的國家（地區(qū)）的關(guān)聯(lián)方；

（三）交易雙方在關(guān)聯(lián)交易中各自承擔(dān)的功能、風(fēng)險和使用的資產(chǎn)是否相匹配；

（四）交易雙方的利潤分配是否與其在關(guān)聯(lián)交易中執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險和使用的資產(chǎn)相匹配；

（五）被測試方及轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇是否合理；

（六）在進行可比性分析時是否充分考慮各項可比性因素、合理選擇可比對象等；

（七）交易所涉主體的利潤水平是否位于可比企業(yè)利潤率區(qū)間；

（八）是否按照相關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價文檔；

（九）預(yù)約定價安排和成本分?jǐn)倕f(xié)議等預(yù)先稅務(wù)安排的后續(xù)跟蹤管理情況；

（十）是否存在被重點進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的情形；

（十一）與關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整風(fēng)險相關(guān)的其他事項。

第六節(jié)   境外稅收抵免處理風(fēng)險管理

第四十一條   境外稅收抵免處理風(fēng)險是指中國稅收居民企業(yè)在計算可以用以抵免其中國企業(yè)所得稅稅額的境外已繳納所得稅稅額時，未能正確適用相關(guān)法規(guī)從而導(dǎo)致錯誤申報、繳納企業(yè)所得稅稅款的風(fēng)險。

第四十二條   涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)向委托人采集委托人及境外實體的以下信息和資料，從而對委托人的境外稅收抵免處理風(fēng)險進行分析與判定：

（一）境外所得在境外已經(jīng)繳納有關(guān)稅款的完稅證明或納稅憑證；

（二）境外所得在境外適用稅種的計稅方法說明；

（三）與不同類型的境外所得相關(guān)的信息和資料：

1.境外分支機構(gòu)的營業(yè)利潤所得：境外分支機構(gòu)會計報表、具有資質(zhì)的機構(gòu)出具的有關(guān)分支機構(gòu)審計報告等；

2.境外股息、紅利所得：控股架構(gòu)、被投資公司章程、境外企業(yè)有權(quán)決定利潤分配的機構(gòu)做出的決定書（如董事會決議）等；

3.境外利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等所得：交易合同、取得有關(guān)所得的明細(xì)結(jié)算文件、被轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)計稅基礎(chǔ)等；

4.以總分包或聯(lián)合體方式在境外實施工程項目取得勞務(wù)所得：總包合同、分包合同或聯(lián)合體組建協(xié)議、總分包方之間或聯(lián)合體各方之間的工作時間或工作量分配情況、工程項目按合同約定提供的明細(xì)結(jié)算文件等；

5.與其他類型所得相關(guān)的其他信息和資料；

（四）適用稅收饒讓抵免的還需采集委托人及其直接或間接控制的境外企業(yè)在境外所獲免稅及減稅的依據(jù)及證明文件；

（五）委托人以前年度已經(jīng)適用境外稅收抵免的，還需搜集委托人以前年度企業(yè)所得稅申報的有關(guān)附表及工作底稿；

（六）與境外稅收抵免處理風(fēng)險相關(guān)的其他信息和資料。

第四十三條   涉稅服務(wù)人員在分析境外稅收抵免處理風(fēng)險時應(yīng)重點關(guān)注：

（一）是否符合境外稅收抵免的適用條件，包括在適用間接抵免的情況下，是否符合稅法所規(guī)定的如股權(quán)比例、股權(quán)層級等條件；

（二）是否正確計算境外應(yīng)納稅所得額，包括是否正確還原境外稅前所得、境外不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)的所得是否正確納入境外應(yīng)納稅所得額、境外所得的費用支出扣除是否合理且有充分的文件支持、境內(nèi)外共同支出的分?jǐn)偪鄢欠窈侠?、是否正確處理境內(nèi)外所得盈虧相抵、是否正確處理境外企業(yè)所在國家（地區(qū)）納稅年度與中國納稅年度不一致的情況等；

（三）是否正確計算可抵免境外所得稅稅額，包括是否屬于不可抵免的境外所得稅稅額范圍、是否正確適用稅收饒讓抵免以及相關(guān)境外稅收優(yōu)惠待遇是否有充分的文件支持、適用間接抵免時是否正確計算境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額等；

（四）是否正確計算抵免限額，包括是否正確處理境外所得來源于多個國家（地區(qū)）產(chǎn)生的境外已納稅款、是否適用正確的所得稅稅率等；

（五）是否正確運用孰低原則確定當(dāng)年可抵免的境外所得稅限額；

（六）是否符合稅收抵免簡易辦法的適用條件；

（七）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的可抵免境外所得稅稅額是否超過可結(jié)轉(zhuǎn)年限；

（八）與境外稅收抵免處理風(fēng)險相關(guān)的其他事項。

第七節(jié)   派遣員工的個人所得稅風(fēng)險管理

第四十四條   派遣員工的個人所得稅風(fēng)險是指中國居民企業(yè)派遣作為中國稅收居民的員工至境外工作時，未能按照稅法規(guī)定就派遣員工在被派遣期間所取得的工資、薪金所得計算、申報繳納被派遣國（地區(qū)）和中國個人所得稅的風(fēng)險。

第四十五條   涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)向委托人采集以下信息和資料，從而對派遣員工的個人所得稅風(fēng)險進行分析和判定：

（一）派遣員工的個人信息和資料，包括身份證件復(fù)印件、職務(wù)、境內(nèi)住所、繳稅情況等；

（二）派遣員工與派遣單位和/或被派遣單位所簽訂的勞動合同和/或履職證明文件、派遣單位與被派遣單位之間就派遣期間有關(guān)人員的工作成果歸屬、任職風(fēng)險承擔(dān)、績效評價、薪酬確定及人員成本分?jǐn)偟仁乱撕炗喌呐汕矃f(xié)議；

（三）派遣員工所取得的境外和境內(nèi)所得情況，包括所得分類、各項所得金額及支付或承擔(dān)方；

（四）派遣員工在境外繳納個人所得稅的完稅憑證和繳稅證明；

（五）與派遣員工的個人所得稅風(fēng)險相關(guān)的其他信息。

第四十六條   涉稅服務(wù)人員應(yīng)根據(jù)中國相關(guān)個人所得稅規(guī)定以及中國與被派遣國（地區(qū)）所締結(jié)的稅收協(xié)定相關(guān)條款，結(jié)合派遣員工的薪酬安排、外派形式等情況，分析派遣員工的個人所得稅風(fēng)險，其中應(yīng)重點關(guān)注如下事項：

（一）根據(jù)中國與被派遣國（地區(qū)）所締結(jié)的稅收協(xié)定相關(guān)條款，分析被派遣國（地區(qū)）根據(jù)協(xié)定是否有權(quán)就派遣員工的境外所得征收個人所得稅；

（二）中國與被派遣國（地區(qū)）沒有締結(jié)稅收協(xié)定的，應(yīng)根據(jù)被派遣國（地區(qū)）生效的個人所得稅相關(guān)的法律法規(guī)分析派遣員工在被派遣國（地區(qū)）應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)及履行納稅義務(wù)的合規(guī)程序；

（三）派遣期間薪酬安排，包括派遣員工是否在境內(nèi)和境外同時取得薪酬、派遣員工在境內(nèi)和/或境外取得薪酬的具體項目及各項薪酬的計算方法、派遣員工在派遣期間是否取得可變薪酬，包括傭金、提成、利潤分配等、派遣員工在派遣期間是否取得薪酬性質(zhì)的貨幣化或非貨幣化福利；

（四）派遣期間員工的實際工作地點及其對應(yīng)的時間記錄；

（五）派遣員工在境外是否繳納個人所得稅、以及在境外繳納的個人所得稅稅額是否正確地從其中國應(yīng)納稅額中抵扣或結(jié)轉(zhuǎn)；

（六）與派遣員工的個人所得稅風(fēng)險相關(guān)的其他事項。

第八節(jié)  一般反避稅風(fēng)險管理

第四十七條    一般反避稅規(guī)則風(fēng)險是指企業(yè)在境外投資過程中實施的業(yè)務(wù)安排被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的，并被要求按照合理方法對納稅人應(yīng)納稅收入或者所得進行調(diào)整的風(fēng)險。

第四十八條   涉稅服務(wù)人員應(yīng)當(dāng)向委托人采集境外投資過程中實施的具體業(yè)務(wù)安排所涉及的以下信息和資料，從而對一般反避稅風(fēng)險進行分析與判定：

（一）境外投資活動參與各方的法律、財務(wù)和稅務(wù)基本資料，包括法律注冊文件、審計報告、財務(wù)報表、納稅申報表等；

（二）境外投資活動商業(yè)決策的參考信息，包括但不限于會議紀(jì)要、商業(yè)計劃書、內(nèi)部信息備忘錄或書面溝通記錄、外部顧問咨詢報告、行業(yè)研究報告、統(tǒng)計數(shù)據(jù)/年鑒等；

（三）境外投資活動參與各方的股權(quán)關(guān)系和股權(quán)關(guān)系變化歷史沿革、資金往來、經(jīng)營往來、董事或高管委派情況或其他共同利益聯(lián)系；

（四）業(yè)務(wù)安排的合同及情況說明，包含交易類型、時間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件、貿(mào)易形式、業(yè)務(wù)流程等信息；

（五）業(yè)務(wù)安排中不同納稅主體執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險和使用的資產(chǎn)等信息；

（六）業(yè)務(wù)安排中不同納稅主體與主管稅局就具體交易、安排進行溝通的相關(guān)資料和記錄，如稅收裁定、往來信函等；

（七）其他與境外投資及其業(yè)務(wù)安排相關(guān)的信息和資料。

第四十九條   涉稅服務(wù)人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)境外投資的具體安排，包括安排的形式和實質(zhì)、安排訂立的時間和執(zhí)行期間、安排實現(xiàn)的方式、安排各個步驟或組成部分之間的聯(lián)系、安排涉及各方財務(wù)狀況的變化、安排的稅收結(jié)果，分析相關(guān)安排是否會觸發(fā)一般反避稅規(guī)則的適用，其中應(yīng)重點關(guān)注的事項包括但不限于：

（一）是否存在信息或資料表明相關(guān)業(yè)務(wù)安排、股權(quán)架構(gòu)或其他安排是以取得稅收優(yōu)惠待遇為主要目的或主要目的之一；

（二）是否存在利用不同稅收管轄區(qū)域針對特定組織形式或款項安排的稅務(wù)處理的差異以達到雙重不征稅或長期遞延納稅的情形；

（三）是否存在信息或資料表明通過選擇稅收協(xié)定避稅或其他協(xié)定策略獲取正常情況下無法獲取的稅收優(yōu)惠；

（四）是否存在足夠的證明材料說明在避稅港稅收管轄區(qū)域設(shè)立實體具有充分的商業(yè)目的與合理性；

（五）是否在境外投資中實施了與境內(nèi)業(yè)務(wù)安排存在明顯商業(yè)矛盾的業(yè)務(wù)安排；

（六）是否在不同的稅收管轄區(qū)域就同一業(yè)務(wù)安排提交了不同性質(zhì)的說明或稅務(wù)立場主張；

（七）其它不具有合理商業(yè)目的的安排。

第六章 附則

第五十條   本指引自    年  月  日起試行。

附件下載：企業(yè)境外投資稅務(wù)風(fēng)險管理咨詢業(yè)務(wù)指引（征求意見稿）