1、概述
（1）起征點與免征額不同，免征額是對所有納稅人的減免，而起征點則是對達到或超過起征點（即臨界點）的全部進行征收。所以，起征點上下的部分稅負變化很大。例如，某項稅收規(guī)定，若稅基大于等于1000元，即開始征收 5 ％的稅款，也就是說起征點為 1 000 元，稅率的應稅收人恰好是 1 010 元，乙取得的收人為 999 元，于是甲需要繳稅后凈收人為 1 010-1 010x5 % = 959 . 5 元，而乙無需繳稅，凈收人也就是 999 元。此處甲的規(guī)避籌劃非常簡單，只需在應稅收入來源少收人 10 多元，就會多獲得近 40 元的凈收人。
?。?）稅率跳躍臨界點規(guī)避籌劃
稅率跳躍臨界點存在許多類應稅商品、應稅行為中，由于價格、應稅行為的變化而導致稅率跳檔。由于后面專門介紹優(yōu)惠臨界點，所以此處的稅率跳躍臨界點不包含優(yōu)惠臨界點。例如，我國甲類卷煙的稅率為50％，乙類卷煙稅率為 40 % ，丙類卷煙稅率為 25 % ，三類卷煙的稅率差別很大，適用什么稅率取決于卷煙分類，而類別的劃分在一定程度上又依據卷煙的價格。三類卷煙價格的分界點便成了稅率跳躍變化的臨界點。如卷煙價格在分界點便成了稅率跳躍變化的臨界點。如卷煙價格在分界點附近，納稅人可以主動降低價格，使卷煙類別發(fā)生變化，從而適用較低稅率。
（3）優(yōu)惠臨界點規(guī)避籌劃
稅收優(yōu)惠政策是一國推動經濟發(fā)展的重要稅收杠桿。優(yōu)惠政策是有著具體目的的，我國特區(qū)的優(yōu)惠稅收政策便是為了吸引外資及外國先進經驗技術，為我國經濟發(fā)展樹立龍頭。優(yōu)惠政策著納稅人獲利，國家財政收入減少。但從辯證角度來看，國家也對優(yōu)惠政策作出了許多條件上的限定，這樣就能比較充分地體現(xiàn)出國家政策和經濟政策。
在我國，由于國情的限制，稅收優(yōu)惠政策普遍存在，優(yōu)惠臨界點也很多，所以應用范圍非常廣泛。
優(yōu)惠臨界點分為三類，即時間臨界點、人員臨界點和優(yōu)惠對象臨界點。
時間臨界點主要集中在辦廠時間的限制上，主要稅種是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。例如，我國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的減免稅優(yōu)惠中規(guī)定：對于生產性外商投資企業(yè)，經營期在 10 年以上的，從開始獲利的年度起，第 1 年和第 2 年免征企業(yè)所得稅，第 3 年到第 5 年減半征收企業(yè)所得稅，像這類規(guī)定經營期限的優(yōu)惠內容還有很多。實際上，時間臨界點還存在許多種情況，如優(yōu)惠辦法起止日期臨界點，國際稅收中屬人原則對外國公民居住期限的規(guī)定等。
人員臨界點在我國企業(yè)所得稅法中有所體現(xiàn)。在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠辦法中有著這樣的規(guī)定：新辦的勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù) 60 ％的，經主管稅務機關審核批準，可免征所得稅 3 年；對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉辦的社會福利生產單位，凡安置“四殘”人員占生產人員總數(shù) 35 ％以上的，暫免征收所得稅。
以上是兩個人員臨界點的典型例子。在利用人員臨界點進行納稅籌劃時，操作難度較小。某些時候，勞動就業(yè)服務企業(yè)和社會福利生產單位只需要多用幾個人，便能達到享受優(yōu)惠的條件。
優(yōu)惠對象臨界點往往會影響企業(yè)的身份。如我國在確定是否為生產性外商投資企業(yè)兼營非生產性業(yè)務時，以當年生產性經營收入超過全部業(yè)務收人的 50 ％為判斷依據。其實，在增值稅的混合經營行為和兼營行為中，也存在比重臨界點的問題。如商業(yè)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)一般納稅人的評定標準中便有經營收入臨界點的規(guī)定。
在規(guī)避平臺籌劃方法中，實際上還存在另外一類相反性質的籌劃。因為稅收懲罰也存在臨界點的問題。當然，我們應該依法納，實行不違法納稅籌劃，盡量避免受到稅收懲罰。但是當稅收懲罰已成為必然的時候，我們就不得不考慮避重就輕了，這時，規(guī)避籌劃也就成為必要。一般來講，應該盡量減輕違法的嚴重程度，使懲罰力度盡量小一些。如印花稅票管理，情節(jié)嚴重者受罰程度肯定高，這時納稅人就應該積極認錯，補繳稅款，使自己的行為低于情節(jié)嚴重的標準。
2、案例
例1-15 某小店鋪靠兩張臺球桌經營，當?shù)貖蕵窐I(yè)營業(yè)稅稅率為5％，且起征點為每月 600 元。 2 000年 5 月份，小店經營收人為 650元，應納營業(yè)稅稅款為 32 . 5 元，稅后利潤為 617 . 5 元； 2000 年 6月，小店經營收人只有 600 元，于是應納營業(yè)稅稅款為 30 元，稅后利潤為570元。由于店主發(fā)現(xiàn)自家店鋪的營業(yè)額一般都在 600 元左右，遂決定將營業(yè)額控制在 500～600 元。于是該小店以后每月的稅款為零。
由此看出該小店避稅籌劃利用的是起征點。規(guī)避起征點，使營業(yè)額低于起征點就無需繳納稅款。
應該說，起征點的設定是對小規(guī)模經營者的一種照顧，實質上是一種優(yōu)惠辦法。與起征點相對應的是免征額。免征額是普遍性的扣除，不屬于優(yōu)惠政策，規(guī)避平臺在此也無法發(fā)揮效力。
具體到此例，該小店的籌劃活動的經濟意義有多大還需要視客觀情況而定。
2000年5 月份，營業(yè)收入為 650 元，稅后利潤為 617 . 5 元； 6 月滋份，營業(yè)收人為 600 元，稅后利潤為 570 元， 5 月份與 6 月份營業(yè)收入差額為50元，利潤差額也達到 47 . 5 元。通過對比可以看出，營業(yè)額超過起征點但差額不大的情況下，其絕對稅負不大，但相對稅負卻很大。原因有兩點：一是營業(yè)額接近于起征點說明營業(yè)規(guī)模很小，不多的應稅款也會給小規(guī)模營業(yè)者造成沉重負擔；另外，對起征點之下尤其是接近起征點的部分與起征點之上接近起征點的部分，稅款會出現(xiàn)一個跳躍變化，從無到有，甚至稅款還較大。
從理論上講，如果征稅對象的稅率再高一些，起征點設定得也再高一些，避稅籌劃的效果將會更明顯。因為起征點與適用稅率的乘積為增加稅款，稅率增大，起征點提高，兩者的乘積也增大，越過起征點后的應納稅款也較大，將款額控制在起征點以下，便會規(guī)避這部分為數(shù)不小的稅款。
本例應否利用規(guī)避平臺進行納稅籌劃應該根據營業(yè)狀況而定：如果營業(yè)狀況較好，則不應該將營業(yè)額控制在600元之下，因為增加的營業(yè)收入會遠大于應納稅款；如果月末發(fā)現(xiàn)營業(yè)額剛剛超過起征點，就可以即時進行控制。
例1-16 甲是某省公民。該省規(guī)定征收筵席稅，起征點為300元。甲靈機一動，每次宴請賓客均超過250元，但略低于300元，即便偶爾幾次消費超過300元，也要求飯店將發(fā)票所注金額鎖定在300元之下。
公民甲利用了規(guī)避平臺的籌劃技巧，將每次筵席的費用設在起征點之下的。避免納稅的效果達到了，但其某些做法值得商榷，同時也表明筵席稅設計的不完善。
無論從實踐還是從上講，筵席稅起征點是必要的，只要生疏筵席稅，應應該有起征點，這樣可以保證一般經濟水平的消費，抑制超高消費，有利于剎住公款吃喝浪費之風，體現(xiàn)出稅收的調節(jié)作用。但是，稅收規(guī)定的不完善很難保證稅收能達到立法者的初衷。由此看來，立法者研究納稅籌劃也是非常有益的。
具體到此處所舉例子，公民甲鉆了稅收規(guī)定的空子，避去了筵席稅。另外，公民甲有開虛假發(fā)票的行為，這在我國目前也算是較為普遍的，因而加強發(fā)票管理工作，建立一種利益牽制機制，使開票者與受票者相互監(jiān)督勢在必行。
上述例子多少有點反向的性質，但納稅者可以認真判定，決定取舍；征稅方也可以比照其中的操作技巧制定相應的反避稅措施。
例1-17 某人在某市擁有一套住房，已經居住滿4年零11個月，這時他在另一城市里找到一份很好的工作，需要出售該套住房。請問該人應立即將住房出售還是稍等時日？
《 土地增值稅暫行條例實施細則）第 12 條規(guī)定，個人因工作調動或改善居住條件而轉讓原自用住房，經向稅務機關申報核準，凡居住滿五年或五年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿三年未滿五年的，減半征收土地增值稅。居住未滿三年的，按規(guī)定計征土地增值稅。很顯然，如果該人再等一個月出售該套住房便可以免繳土地增值稅，而如果現(xiàn)在馬上出售，便會因為使用年限超過三年而未滿五年，只能享受減半征收土地增值稅的優(yōu)惠。合乎更改的做法便是將住房于一個月后轉讓而不是馬上轉讓。當然，如果這時遇到比較好的買主，也要以出售，而且該種籌劃方法仍然可以使用，即和買主簽訂一份遠期（一個月后）轉讓合同，同時簽訂一個為期一個月的租賃合同，只租金和售價之和等于買主理想中的價位，這種交易便能成功。這樣買主可以馬上住進去，房地產所有人又可以享受足夠的稅收優(yōu)惠。
但也有這樣的情況，即某房屋所有人由于工作需要，要轉讓使用年限較短的住房，比如僅用一年，用上面的籌劃方法進行籌劃便不具備可能性。這時，可能的做法是尋找一個愿意和自己交換住房，而且對方住房又合乎自己要求的經濟當事人。根據我國稅法的規(guī)定，個人之間互換自有居住用房地產的，經當?shù)囟悇諜C關批準，可以免征土地增值稅。
由于經濟的不斷發(fā)展，人的流動越來越頻繁，因而個人自有住房發(fā)生轉移的可能性也越來越大。為了避免交納冤枉稅，納稅人必須認真學習稅法知識，弄懂個人自有住房轉讓的稅收政策。
3、利用稅收要素進行規(guī)避策劃的意義
?。?）規(guī)避平臺將長期存在
我國經濟發(fā)展是一個長期的歷史過程，稅法中的許多極具調節(jié)功能的臨界點一時也無法消除，稅收優(yōu)惠還將繼續(xù)發(fā)揮其應有的作用。這些表明，規(guī)避平臺的賴以存在的臨界點將會長期存在，所以規(guī)避平臺的籌劃活動也將會長期存在下去。
（2）規(guī)避平臺的廣泛應用性
眾所周知，我國稅法中臨界點星羅棋布，這決定了規(guī)避平臺的廣泛應用性?？疾煳覈惙?，從懲罰到優(yōu)惠，從資金到從員等等，許多要素都含有臨界點，這就為利用規(guī)避平臺避稅提供了無數(shù)契機。
?。?）規(guī)避平臺的經濟意義
?、僖?guī)避平臺籌劃應用比較廣泛，使用頻率較高。
?、谝?guī)避平臺具有長期、穩(wěn)定、連續(xù)的特點。
③規(guī)避平臺避稅籌劃的技術難度不大，成本與收益的關系比較容易判定，從而作出取舍決定。另外，稅
（4）發(fā)展前景穩(wěn)定但不會更寬闊
說規(guī)避平臺的發(fā)展前景穩(wěn)定是因為臨界點在稅法中具有長期穩(wěn)定性，但規(guī)避平臺的發(fā)展前景不會更加寬闊，因為： ① 作為規(guī)避納稅籌劃平臺，規(guī)避平臺是與國家利益有矛盾沖突的。納稅籌劃違背了立法者制定稅法的意圖，因而在稅法的發(fā)展、完善過程中必須會出臺相應的防范措施，減少規(guī)避平臺造成的稅款流失。 ② 規(guī)避平臺最佳領域──全額累進和全率累進無法長久地存在。
全額累進與全率累進同屬于全累，與之相對應的是超累，即超額累進和超率累進。目前，全額累進稅率和全率累進稅率已被超額累稅率和超率累進稅率所取代。
全累意味著上升到一定數(shù)額時，就對全額進行征收。而超累只是對超過臨界點的部分采用較高的稅率。顯而易見，實行全累時，規(guī)避平臺的籌劃效果會非常明顯；而實行超累時，由于稅負增長的緩慢使得規(guī)避平臺的籌劃效果不大。那為什么全累會被超累取代呢？全累的臨界點會造成稅負的跳躍增長，有時會使稅款的增長高于稅基的這種效果明顯地違背了稅收的公平原則，也抑制了人們的積極性，使得稅收效率大打折扣。這種收支脫節(jié)的征稅方式必然要被淘汰。我國曾經就實行過全額累進稅率，終因全累的諸多弊端而被取消。
?。?）規(guī)避策劃與彈性策劃結合使用效果更好
規(guī)避平臺與彈性平臺屬于納稅籌劃中兩個重要的平臺，兩者具有很大的相通性，前者利用“點”，后者利用“段”。如果將“點”和“段”綜合考慮，將規(guī)避平臺和彈性平臺結合使用，就可以取得更好的納稅籌劃效果。
