跨國公司轉讓定價是以其全球戰(zhàn)略為首要目標，通過人為地調整內部交易價格實現對其全球收益和資源的重新分配。國際避稅并不是跨國公司使用轉讓定價的唯一目的，在許多情況下是出于其內部經營管理的需要，其非稅收戰(zhàn)略目標包括將產品低價打入國外市場占領國際市場、為海外子公司樹立企業(yè)形象、降低關稅影響、獨占或多得合資企業(yè)利潤等。

    筆者認為，外資企業(yè)不同發(fā)展階段有其不同的避稅特點。

    在導入期，外資企業(yè)剛開始進入中國市場，絕大部分采取中外合資或合作方式，除部分行業(yè)是因為中國的產業(yè)政策，要求外國投資者以合資企業(yè)的形式進駐中國市場，促使其在有限的市場準入條件下競爭（如汽車行業(yè)）外，一個重要原因是外國投資者不了解中國國情，需要一個了解國情分擔風險的合作伙伴。這期間常見的避稅方式有：抬高進口設備價格，虛增固定資產投入；外商采用資本弱化方式，稅前轉移利潤，逃避納稅；將專有技術轉讓費轉移到設備價款中，逃避特許權使用費的預提稅；使用不作價設備，規(guī)避設備進口關稅和進口增值稅及設備租金預提稅；用隱蔽手法逃避承包工程應繳納稅款。

    在成長期，企業(yè)在這一階段逐步適應中國國情，市場逐漸打開，但是可能存在銷售收入逐年增長而企業(yè)盈利情況并不同步甚至連續(xù)虧損等現象，同時部分企業(yè)在此期間不斷增資用較低的價格逐步擴大在合資企業(yè)中的股份。企業(yè)在這一階段常見的避稅方式有以下幾種：高價進，低價出，轉移企業(yè)利潤，以達到避稅目的；“低進低出”縮小稅基避稅；推遲償還債務，控制利潤以避稅；利用“高勞務、高特許權使用費”避稅。

    在成熟期，企業(yè)在這一階段已基本適應中國國情，市場基本打開，部分外資企業(yè)利用企業(yè)前期盈利情況不理想甚至連續(xù)虧損等現象，大幅度低價買取中方股權，使合資企業(yè)變?yōu)橥赓Y獨資企業(yè)或絕對控股企業(yè)。為樹立企業(yè)形象并減少稅務風險，企業(yè)經營利潤逐步提高、回歸正常狀態(tài)。這一時期企業(yè)一般采取穩(wěn)定戰(zhàn)略。此時反避稅工作應重點檢查股權轉讓價格是否合理公允。

    在衰退期，企業(yè)銷售量顯著衰退，利潤也大幅度滑落，企業(yè)一般采取收縮戰(zhàn)略。外資前期已經收回投資及巨額利潤，此時外方多采取股權轉讓等方式收縮退出。此時反避稅工作也應重點檢查股權轉讓價格是否合理公允。

    目前反避稅工作所采取的各項措施，還遠遠不能滿足反避稅工作的需要，未來還有很大的提升空間，建議從以下幾個方面入手。

    一是完善反避稅稅收法規(guī)。盡快明確轉讓定價二次調整問題。目前我國稅法中沒有直接對二次調整的規(guī)定，當稅務機關對企業(yè)進行轉讓定價調查初次調整后，如果企業(yè)不做賬務處理，該轉移利潤沒有稅法規(guī)定視同股息征收預提稅，導致企業(yè)通過轉讓定價手段，把利潤轉移到國外而規(guī)避應該繳納的股息預提稅，客觀上抵消了部分轉讓定價調查的反避稅效果。

    二是建立經濟分析團隊、摸清產業(yè)特點、推廣收益評估法。充分利用經濟學界各方專家的力量并在稅務系統內部逐步組建經濟分析團隊，掌握宏觀經濟以及產業(yè)發(fā)展特點，號準脈、下對藥。在股權轉讓價值評估中推廣運用收益法，合理確定股權轉讓價格，遏止低價平價轉讓股權避稅行為。

    三是加強稅法宣傳，引導中方投資者捍衛(wèi)自身利益。拓寬稅法宣傳途徑和方式，引導中方投資者提升稅法及經濟等方面的水平，有能力在合資企業(yè)管理中維護自身利益并在反避稅工作中積極與稅務機關配合。